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第六讲 税收原理 一、我国税收概貌 2012年全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%，增收11175亿元。其中，税务部门组织收入95866亿元，比2011年增长11.5%；海关代征进口税收完成14874亿元，比2011年增长9.3%。【来源】：国家税务总局 2012年广东国税系统完成税收收入8522.51亿元(含深圳)，同比增长9.5%，增收742.33亿元；其中广州、深圳收入总量均超过2000亿元，分别为2536.09亿元和2320.55亿元； 2012年，广东地税系统累计组织税费收入6804亿元，其中，税收收入4642亿元，增收393亿元，同比增长9.3%； 1.从税制结构上看,间接税收为主的双主体税制 2.从税收收入分配体制上看，中央级税收收入占较大比重。 2011年全国公共财政预算收入10.37万亿元，其中，中央本级收入5.13万亿元，地方本级收入5.24万亿元，这也是1999年以来，地方财政收入占全国公共财政收入的比例首次超过50％。 2012年财政总收入中，中央政府约占48%（5.6万亿），地方政府约占52%（6.1万亿）；而在支出方面，中央所占的比重不足20%，地方要占80%以上。 3.从区域结构上看，东部地区税收收入占全国税收收入的较大比重。 二、税收要素与分类 税收要素指的是构成税收制度的基本因素。 1、课税主体 2、课税对象 指课税的标的物：所得、商品和财产。 3、税率 是指税额与课税对象的比例。分为： 名义税率和实际税率； 平均税率和边际税率； 比例税率、累进税率和累退税率 4、计税单位 5、课税环节 6、税制结构 常见分类： （一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税 三、税收原则 （一）早期的表述 亚当.斯密的表述： 瓦格纳的表述： （二）现代的表述 ：equity and efficiency for tax 公平原则equity criterion 效率原则 efficiency criterion 1、税收公平的含义 横向公平与纵向公平 受益原则 能力原则 2、效率原则的含义 经济效率 税务效率 2006年底世界银行与普华永道联合公布了全球纳税成本的调查报告，在175个受调查国家（地区）中，我国内地纳税成本高居第8位。大约为4.7％左右，东部及沿海地区较低，中部地区次之，西部及欠发达地区较高。 目前发达国家的税收征收成本一般在1％至2％之间：美国为0.6％；日本为0.8％；加拿大为1.6％；法国为1.9％。 四、 税收与效率 （一）税收的收入效应与替代效应 税收的收入效应指税收的课征使纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降 。 税收的收入效应不改变纳税人的行为方式，仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移，不会破坏帕累托效率条件。 税收的替代效应： 税收的征收导致的不仅是资源由私人部门向政府部门的简单转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲，产生效率损失。 （二）税收的超额负担 税收的超额负担：由税收引起的相对价格的变化而产生的福利损失就是税收的超额负担。 （二）总额税与非总额税的比较 （三）超额负担的计量以及影响因素 1、希克斯补偿需求曲线：指排除了收入效应后单独考虑替代效应的需求曲线（与马歇尔需求曲线相对）， 可用于计量税收的超额负担。 附录：供给学派的税收观点 供给学派的三个基本命题: 1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性 2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量 3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化 （一）关于临界税率的实证 尼斯卡宁（Niskanen，1997）的估计是：使美国税收最大化的税率为税收收入占GDP的47％ 斯卡利（1996）利用新西兰的数据估计，得到使其税收最大化的宏观税负是57.8％ 马栓友（2001）的估计：使我国税收收入最大化的宏观税负为33.67％。使用的模型同尼斯卡宁。 （二）税收与