所得税汇缴培训分析.ppt

2013.3;2012年汇缴新政及重要政策变化 汇缴申报注意事项提醒;;1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2..烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 执行期限：2011.1.1-2015.12.31 ;　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。; 企业接受外部劳务派遣用工，用工单位与劳务公司签订的劳务派遣协议应明确约定被派遣劳动者的工资、福利待遇、教育培训、代扣个人所得税等内容。劳务派遣单位除向用工单位提供发票外，还应附工资费用明细表，其内容应包括工资薪金数额、代扣代缴个人所得税金额、职工福利费等三项经费数额、社保费及住房公积金等数额。 用工单位向劳务派遣单位支付的用工费用，应根据劳务派遣单位开具的发票上列明的项目及金额按规定税前扣除。如用工单位除按规定向劳务派遣单位支付用工费用外，还额外直接给予派遣员工发放其他费用的，这部分费用应区分工资、福利费等按规定税前扣除。;用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的工资薪金支出，可计入用工单位工资总额，作为计算职工福利费等各项扣除的基数。若劳务派遣单位已计入工资总额基数且已作为计算职工福利费等费用扣除的除外。 用工单位应妥善保管劳务派遣单位签订的劳务用工合同、劳务派遣单位开具的发票、工资费用明细表、工资总额基数及三项费用计算明细等，以备税务机关检查。 ;劳务派遣单位：派遣员工10个，用工单位与劳务公司签订的劳务派遣协议明确约定被派遣劳动者的工资为每月2000元，福利待遇、教育培训等由用工单位根据岗位确定。 用工单位：每人每月发放绩效工资500元，享受同岗位员工的福利待遇，夏季发放高温费240元，每年向劳务派遣单位支付费用28.8万元，其中工资24万元，并取得劳务发票 员工：每人从劳务公司领取工资2000元，从用工单位得到绩效工资500元， ;劳务公司：收入28.8万元，扣除工资24万元；工资24万元不得并入工资薪金总额 用工单位：2500×10×12=300000 工资30万元，其中24万元可以据劳务发票税前扣除，另6万元可以直接税前扣除，30万元可以并入工资薪金总额，作为三项费用计提基数 ;　　从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。;　　电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。; 经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等，不是提供居间服务或咨询服务，而是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，属于劳务费支出，根据企业所得税税前扣除原则，应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。针对这一情况，《公告》明确规定：电信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。;　　企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。;某生产企业筹建期内发生以下费用：人员工资10万元，印刷及注册登记费10万元，业务招待费5万元，广告费1万元； 所得税处理：10+10+5×60%+1=24 可以在开始经营之日的当年一次性扣除24万元； 5×40%=2万元作纳税调增 也可以选择分三年摊销，每年摊销8万元；每年纳税调增2/3万元； ;　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，