所得税会计()分析.ppt

例：A公司于某年某月某日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。 　要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。 答案： 该预收账款的账面价值为2 500万元。　　该预收账款的计税基础 ＝账面价值2 500万－未来期间计算应纳税所得额按税法可抵扣金额2 500万 ＝0万 3.应付职工薪酬 会计准则规定 为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。 税法规定 合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。 因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，所以其账面价值等于 计税基础。 例：假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：　　借：生产成本　　　 　　5 000 000　　　　制造费用　　　　　　3 000 000　　　　管理费用等　　　　　2 000 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　 10 000 000 问：假定税法规定了税前扣除标准 ，且税前扣除标准为700万元。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？ 答案： 应付职工薪酬账面价值＝1 000万元按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万元，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除 ，即未来期间可税前扣除的金额是零。应付职工薪酬计税基础＝1 000－0＝1 000（万元）账面价值＝计税基础，不形成暂时性差异。 　4.其他负债其他交易或事项产生的负债，其计税基础的确定应当按照适用税法的相关规定确定。 一、所得税会计相关概念 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、暂时性差异 1.涵义： 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 补充：就所得税而言，会计与税法的差异 永久性差异 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 差异 2.差异产生图示： 资产账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 负债账面价值＜计税基础 资产账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 负债账面价值＞计税基础 ★应纳税暂时性差异：本期少交税，将来应纳税。 例：（1）某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。假设会计利润为100万元。 分析：第一年年末：　　账面价值＝120－30＝90（万元）　　计税基础＝120－40＝80（万元）　　账面价值90万元 计税基础80万元,产生应纳税暂时性差异。　　应纳税暂时性差异可理解为：本期少交了税，将来需要多交税。 借：所得税费用　　　　 　25　　贷：应交税费——应交所得税　22.5（90×25%）　　　　递延所得税负债　　　　　 2.5（10×25%） ★可抵扣暂时性差异：本期多交税，将来可抵扣。 例：（1）某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为3年，税法折旧年限为4年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提40万元的折旧，税法上每年计提30万元的折旧。假设会计利润为100万元。 分析：第一年年末：　　账面价值＝120－40＝80（万元）　　计税基础＝120－30＝90（万元）　　账面价值80万元 ＜计税基础90万元,产生可抵扣暂时性差异。　　应纳税暂时性差异可理解为：本期多交了税，将来可以少交税。 借：所得税费用　　　　 　25 递延所得税资产　　　　　 2.5（110×25%）　　贷：应交税费——应交所得税　27.5（110×25%） 1. 我国准则规定使用的所得税会计核算方法是？ 2. 资产的计税基础是指？ 3. 负债的计税基础是指？ 4.暂时性差异如何形成？ * 第四章 所得税会计 本章内容 第一节 所得税会计概述 第二节 递延所得税的确认与计量 第三节 所得税费用的确认与计量 第四节 其他所得税会计处理方法简介 一、所得税会计相关概念 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、暂时性差异 （一）所得税会计基本概念： 所得税会计属于税务会计范畴，是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，以特有的核算方法对企业所得税进行确认、计量和报告。 （二）所得税会计核算方法： 先后经历：应付税款法、递延法、利润表债务法、资产负债表债务法，现在已基本成熟。 1.《企业会计准则第18号——所得税》规定： 所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税。 2.《所得税》准则