所得税课件(刘)分析.ppt

* 刘锦妹主讲 * 5.4.3企业合并中产生的递延所得税（略） 【例5-11】假设甲公司20*0年1月1日以每股市价10元、每股面值1元的本公司股份900 000股，以吸收合并的方式购买乙公司的全部资产。该项合并为非同一控制下的企业合并。当日，乙公司的资产只有库存商品和固定资产两项，且没有任何负债。库存商品的账面价值为800 000元，公允价值为1 000 000元；固定资产的账面价值为 7 000 000元，公允价值为8 000 000元。假定按会计准则规定所取得的资产需要按公允价值入账，而税法要求按存货和固定资产的原账面价值作为计税基础。所得税税率为25%。 * 刘锦妹主讲 * 5.4.3企业合并中产生的递延所得税 【例5-11】（续）假定甲公司所取得的乙公司的库存商品全部在20*0年出售，会计与税法对固定资产均采用平均年限法、按10年计提折旧，不考虑残值。20*0年与20*1年甲公司的税前利润均为6 000 000元，且未发生会计与税法之间的其他差异。 * 刘锦妹主讲 * 在资产负债表债务法下，对于企业合并中所取得的资产、负债的入账价值与计税基础之间的差额，需要考虑其所得税影响。本例中，库存商品和固定资产两项资产在入账时均有应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异=（1 000 000-800 000）+（8 000 000-7 000 000）=1 200 000（元） 应确认递延所得税负债=1 200 000*25% =300 000（元） 本例中，虽然甲公司所支付股份的公允价值与所取得的乙公司全部净资产的公允价值相等，但由于确认了300 000元的递延所得税负债，因而要相应确认一项合并商誉。 * 刘锦妹主讲 * （1）20*0年1月1日 借：库存商品 1 000 000 固定资产 8 000 000 商誉 300 000 贷：股本 900 000 资本公积 8 100 000 递延所得税负债 300 000 * 刘锦妹主讲 * （2）20*0年12月31日 20*0年末，从乙公司购入的库存商品的账面价值和计税基础都已为0，只需要考虑固定资产的账面价值与计税基础之间的差异。 年末固定资产的账面价值=8 000 000-800 000 =7 200 000（元） 年末固定资产的计税基础=7 000 000-700 000 =6 300 000（元） 年末应纳税暂时性差异=7 200 000- 6 300 000=900 000（元） 年末递延所得税负债应有余额 =900 000*25%=225 000（元） * 刘锦妹主讲 * 年末应调整（减少）的递延所得税负债 =300 000-225 000=75 000（元） 本年应交所得税=（6 000 000+200 000+ 100 000）*25%=1 575 000（元） 应编制如下会计分录： 借：递延所得税负债 75 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 75 000 借：所得税费用——当期所得税费用 1 575 000 贷：应交税费——应交所得税 1 575 000 * 刘锦妹主讲 * （3）20*1年12月31日 年末固定资产的账面价值=7 200 000-800 000 =6 400 000（元） 年末固定资产的计税基础=6 300 000-700 000 =5 600 000（元） 年末应纳税暂时性差异 =6 400 000-5 600 000=800 000（元） 年末递延所得税负债应有余额 =800 000*25%=200 000（元） 年末应调整（减少）的递延所得税负债 =225 000-200 000=25 000（元） * 刘锦妹主讲 * 本年应交所得税=（6 000 000+100 000）*25%=1 525 000（元） 应编制如下会计分录： 借：递延所得税负债 25 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 借：所得税费用——当期所得税费用 1 525 000 贷：应交税费——应交所得税 1 525 000 20*2——20*9年度额会计处理略。 * 刘锦妹主讲 * 5.4.4纳税亏损与税款抵免的所得税影响 【例5-12】大华公司20*2年末购入甲设备，成本2 000 000元，预计使用寿命为4年，会计上采用年数总和法计提折旧，税法规定采用直线法计提