所得税纳税筹划分析.ppt

第一节 纳税筹划的含义 二、纳税筹划的概念 狭义：指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法 避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。狭义纳税筹划包括避税、节税和转税。 广义：指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹划、策划活动。 第一节 纳税筹划的含义 三、具有与纳税筹划目的同一的相关概念比较（P7） （一）偷税 （二）避税 （三）节税 （四）转税 第二节 纳税筹划的特点与意义 一、纳税筹划的特点 非违法性 超前筹划性 盈利目的性 与国家导向的同一性专业性（特指节税） 应变性 专业性 第二节 纳税筹划的特点与意义 二、纳税筹划的意义 有利于提高纳税人的纳税意识 有利于实现纳税人经济利益最大化 有利于税收经济杠杆作用的发挥 有利于国家税制的日趋完善 P188案例9-9 某公司2008年10月起对一条生产线进行大修，12月完工，该生产线及计税基础为8000万元，发生修理费4100万元，其中， 购买大修理零部件等取得的增值税发票上注明：货款1800万元，增值税进项税306万元，运费100万元，更换一台设备价值1000万元，发生人工费用等其他费用894万元。修理后固定资产的使用寿命延长3年，假定当年实现利润6000万元，不考虑其他纳税调整事项。请计算该企业应当如何进行摊销，并提出纳税筹划方案。 案例 按该公司修理方案，大修理支出占固定资产计税基础51.25%（4100/8000），超过50%；修理后固定资产使用寿命延长2年以上，属于大修理支出，按企业的会计政策，修理费用在5年内摊销，当年税前可摊销68万元（4100/5/12），则当年应纳企业所得税：（6000-68）*25%=1483（万元） 如果上述设备不再此次更换而在2009年更换且不影响生产经营，则其结果：修理支出降为3100万元，修理支出占固定资产计税基础38.75%，不符合税法规定的大修理条件，该修理支出中的零件及运费等的进项税额313万元（306+100*7%）可抵扣 案例 本例中，固定资产大修理转为日常修理，可直接获得如下税收利益： （1）增值税进项税额313万元，可在当期抵扣，从而少缴纳增值税及其附加税费，使得当期税后收益增加。 （2）该项修理支出2787万元（3100-313），可在当期税前扣除，直接影响当期应缴企业所得税696.75万元，与上述增值税及其附加一起获得的税后利润构成了政府给企业提供的一笔无息贷款。 在2009年以后发生的大修理支出，由于固定资产进项税额允许抵扣，本案中的增值税利益没有了，只有所得税利益 案例 三、税前列支 ４、准确把握扣除限额，足额列支费用 ５、严格区分费用明细，防止无限额扣除费用挤占限额扣除费用 对有扣除限额的费用，足额列支（如三项经费，坏账准备，广告宣传费，业务招待费等） 如，严格区分管理费用中的会议费、办公费、差旅费和业务招待费 企业所得税应当分季或分月预缴，预缴时应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照实际利润额预缴有困难的，可以按照上年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴，预缴方法确定后年度内不得随意变更 筹划方法：： 灵活选择预缴方法：预计应纳税所得额较上年低时，选择按实际利润额预缴；预计应纳税所得额较上年高时，选择按上年同期平均数预缴。 预缴所得税中的递延纳税技术 四、递延纳税 宏达公司2010年度缴纳企业所得税960万元。预计2011年年度应纳所得额会有一个比较大的增长，每季度实际的应纳所得额分别为1200万元、1280万元、11 20万元和1360万元。企业选择按照纳税期限的实际数额来预交企业所得税。假设银行活期存款利息为1%，每年计算一次利息。 请计算该企业每季度预交企业所得税的数额，并提出纳税筹划方案。（P185） 案例 相关税法知识 主要内容 B E C D A 免税收入 税前扣除 税收优惠 反避税措施 （特别纳税调整） 税率 一般企业25%； 小型微利企业20%； 高新技术企业15%； （预提所得税10%） 国债利息收入免税； 股息红利收入免税；农林牧渔业免税或减半征税 1、合理薪金允许扣除 2、三项经费不超过实际薪金的2%、2.5%、14% 3、业务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5‰ 4、广告宣传费不超过销售（营业）收入的15% 5、公益救济性捐赠不超过年度利润总额12% 1、创投公司对未上市高新技术企业股权投资，投资额的70%抵减应纳税所得额 2、重点公共基础设施建设项目、环保、节能节水项目，自第一笔收入年度起三免三减半 3、居民企业间技术转让收入500万元以下免税，超过的部分减半征收 4、资源综合利用