下第二章合并财务报表课件.pptVIP

二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 （三）合并会计报表的编制程序 （四）关于调整处理 哪些调整？ （五）补充：合并理论 目前国际上编制合并报表的理论主要有三种：所有权理论、母公司和主体（实体）理论。合并范围的确定，在很大程度上依赖于编制合并报表所采用的合并理论。 1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分，属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、子公司少数股东在子公司资产、负债、损 益等中所占的份额。因此，所有权理论运用到报表合并体现出按照比例合并的特点。 2.母公司理论：它不强调严格的所有权关系，认为母公司虽然并不拥有对子公司所有资产、负债的所有权，但母公司拥有对子公司所有资产、负债实质控制的能力，因此，合并报表时子公司的资产、负债以及收入、费用均应加以合并。 母公司理论主张从母公司股东的角度来编制合并报表，将合并报表视为母公司财务报表的延伸，将少数股权视为负债、少数股东损益视为费用。 具体编制合并报表时母公司理论的特点： （1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买价（公允价值）加以合并，属于少数股东权益的资产及负债仍以原账面价值计列。 （2）商誉只计列了属于母公司的部分，属于少数股权的部分并未计列。 （3）子公司少数股权以子公司账面价值计列。 （4）将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。 （5）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100%抵销，逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。 3.主体（实体）理论：与前两种理论不同，主体理论不是简单的从母公司、子公司少数股东各自所拥有的子公司所有权出发，而是从一个所有权的总和出发，强调将母子公司视为一个独立的经济主体。该经济主体由控股股东和少数股东共同投资建立，财务报表应反映整个经济主体，而不应只从控股股东的角度出发。 具体编制合并报表时运用该理论的特点： （1）子公司的资产、负债无论多数股权、少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。 （2）商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数 股东的部分。 （3）子公司少数股权以公允价值计列。 （4）合并净利润归属于合并主体的所有权益拥有者。 （5）少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分。 （6）公司间业务所发生的未实现的损益，，无论顺销、逆销，均全部抵销，在逆销时，将抵销的金额在多数及少数股权间加以分配。 4.现行实务中所使用的合并理论 （1）子公司资产、负债的计列采用主体理论， 即多数和少数股权都按公允价值计量。 （2）商誉只计列了属于母公司的部分。 （3）在计算合并净利润时，少数股东损益作为减项，但不是费用。相反，它是合并主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配。 （4）少数股权是合并股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额。 （5）公司间业务所发生的未实现的损益，采用主体理论。从收入及费用账户中100%的加以抵销，并在逆销时，将此抵销额在多数股东和少数股东中分配。 合并利润表 编制合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的收入、费用、利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。在合并利润表中的“净利润”项目下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映由合并方并入的从合并当期期初至合并日产生的损益。 合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本、资本公积 520 商誉 34 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 104 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本、资本公积 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104 （一）与资产负债表项目有关的抵销处理 （一）与资产负债表项目有关的抵销处理 具体方法 练习题 1、2012年1月1日甲公司获得乙公司的控制权，甲公司2012年度个别利润表的营业收入中有60 000元系向乙公司销售