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魏铁军矿业税费讲义 2010年秋季博士硕士课程 资源环境管理专题 目录 一、矿业税费基本理论 二、矿业税费国际经验 三、矿业税费管理体制 四、矿业税费法律渊源 五、矿业税费经济演算 六、矿业税费规避隐蔽 七、矿业税费改革观察 一、矿业税费基本理论 政治权力主导论 资源产权主导论 经济权利主导论 公共管理主导论 利益均衡主导论 行政合同主导论 生态补偿主导论 税费制度是否矿业法核心问题 矿业立法的核心是市场进入的社会管制，而不是关于以产权为中心的经济立法。税费制度不是矿业立法的任务。 矿业税应纳入专门的税法体系。矿业立法中不夹带税收制度，有利于整合矿业费用制度。 通过招拍挂方式出让国有矿产而获得的国家收入属于“出让金”。 取消招拍挂探矿权采矿权“价款制度”。 采矿权使用费也应当取消，在矿业用地的整体安排中考虑一般的用地费用。 税与费的区别 看征收主体是谁。税通常由税务机关、海关和财政机关收取；费通常由其他税务机关和事业单位收取。 看是否具有无偿性。国家收费遵循有偿原则，而国家收税遵循无偿原则。有偿收取的是费，无偿课征的是税。这是两者在性质上的根本区别。 看是否专款专用。税款一般是由国家通过预算统一支出，用于社会公共需要，除极少数情况外，一般不实行专款专用；而收费多用于满足收费单位本身业务支出的需要，专款专用。因此，把某些税称为费或把某些费看作税，都是不科学的。 二、矿业税费国际经验 联合国经济合作组织主张 国际矿业公会组织 加拿大 美国 非洲国家 我国周边国家 澳大利亚矿业税费 联邦和州矿业税主要有以下几种： ——固定费率的许可证税收制度，按单位重量收取； ——从价费率的许可证税收制度，按照产值的一定比例计算税率； ——与利润挂钩的许可证税收制度，也称为资源税租金； ——混合许可证税收制度，按照固定从价制与利润挂钩制相结合的办法征收。 矿产资源许可证收税标准： 金属：1.5-7.5%从价，或最高22.5%利润税率，有税收抵扣； 煤炭：2.5-7.5%从价，或最高18%利润税率，或固定税率0.04-2.34澳元/吨； 非金属：0.10-1.00澳元/吨，或产值的2.75%。 从价征收一般以坑口价或离岸价为计税基础，不同计算方法含有不同减免。 与利润挂钩的许可证税收制度以项目为基础，利润计算方式是项目总收入减去各种抵扣后的成本。 赞比亚向外国矿业公司增收税费 外国矿业公司从2008年4月起要交纳更多矿区使用费和其他税费。 矿区使用费从0.6%增长到3%。 矿业公司企业税从25%增加到30%。 应税收入的可变利润税从8%增加到15%，还征收至少25%的暴利税。 我国周边国家矿业税费制度 一是包括矿业在内的所有工业企业都适用的普通税制，如所得税、增值税和预扣税等； 二是矿业特有税费制度，如权利金、矿地租金等。各国矿业专门税费制度是由矿产资源勘查、开采活动的特殊性所决定，并随着矿业的发展而逐步形成和完善的。 三、矿业税费管理体制 中国财税体制大观 资源税管理体制 矿产资源补偿费管理体制 矿业税费制度存在的问题（1/2） 经济关系不清楚，基本概念歧义，包括资源税功能的争议、矿业权价款是所有权人收益还是投资人收益的争议。 结构不合理，资源补偿费、资源税和价款存在着若干重复之处。 费率太低，不能反映资源稀的特而且不能灵活调节。 对矿业收益分配不尽合理，国家作为矿产资源的主人，所得收益太少。 矿业税费制度存在的问题（2/2） 资源有偿突出资源补偿费还是突出资源税。 建议取消资源补偿费，税费合一到资源税上。 也有建议资源补偿费改为权利金，以体现国家所有权收益，而资源税只有调节级差功能。 还有主张取消资源税改为资源租金。 《矿产资源法》修订有关内容 资源补偿费是体现国家所有权的收益，由国土资源系统征收；资源税用于调节因自然禀赋，开采条件不同产生的矿山级差收益，由税务系统征收；矿业权价款改为矿业权出让金，即凡是通过协议或招标、拍卖出让方式取得矿业权的，需要向授权的国土资源部门交纳出让金；同时明确要求地方各级人民政府所得收益应当主要用于矿产资源所在地社区发展和民生工程，从法律上保证矿业收益向矿产地倾斜。 四、矿业税费法律渊源 一般税法 特殊税法 矿产资源法 两个石油条例 五、矿业税费经济演算 纳税人总体税负：企业角度演算 制度有效性评价：政府角度演算 全民福祉的照顾：社会角度演算 矿业工人的工资：行业角度演算 人类剥削大自然：宇宙角度演算 贵州：矿业权转让有关税费征收 2009年，贵州省地方税务局、省国土资源厅《关于矿业权转让有关税费征收管理问题的通知》：矿业权转让受让方，凭矿业权转让合同及矿业权交易机构出具的鉴定文书和纳税凭证，向法定颁证部门申请办法矿业权变更登记手续。在矿业权交易机构外转让矿业权的，法定颁证部门不予办理变更登记手续。 地税机