研究开发费用的处理及专项审计的要求资料.pptVIP

主要内容 研究开发费用的处理 专项审计的要求及案例 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：　 　（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；　 （3）无形资产产生经济利益的方式；　 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 科目设置 ——“研发支出”科目 ①达到资本化时点前发生研发支出时 借：研发支出—××项目—费用化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 ②达到资本化试点前每期（月）末： 借：管理费用——研发支出 贷：研发支出—××项目—费用化支出 ③达到资本化时点后发生研发支出时 借：研发支出—××项目—资本化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 ④达到预定用途： 借：无形资产 贷：研发支出—××项目—资本化支出 小结： “—费用化支出”期末无余额； “—资本化支出”期末可能有余额，反映已达到资本化时点但尚未达到预定用途的资本化支出；该余额列入资产负债表资产类“开发支出”项目。 （1）2007年发生的研发支出：　 借：研发支出――费用化支出　2 000 000　　 贷：银行存款等 　　　　　　2 000 000 （2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：　 借：管理费用——研发支出　2 000 000　　　贷：研发支出――费用化支出　　2 000 000 （3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：　 借：研发支出――资本化支出　300 000　　　贷：银行存款等　 　　　　　　　300 000　 （4）发生申请注册费： 借：研发支出――资本化支出　20 000　　　贷：银行存款等　　　　　　　20 000 （4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：　　 借：无形资产　　　　　　 　320 000　　　贷：研发支出――资本化支出　　320 000 谢 谢！ （4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 （5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 研究开发费用的处理 （6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 （7）委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧 研究开发费用的处理 密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。 （8）其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。 研究开发费用的处理 返回 加计扣除时税务部门要求应取得提供由受托方出具的费用支出明细。 达到预 定用途 探索性 ；是否能转为开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 开发阶段 开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 达到资本化 条件的时点 费用化（管理费用） 费用化 （管理费用） 资本化 （无形资产） 无法区分研究阶段和开发阶段的 支出,应当在发生时作为管理费用。 研究阶段 （四）研究开发费用的会计核算 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段有关支出资本化的条件 上述条件并非由财务人员单独确定，而需技术部门、管理层综合判断。 研究开发费用的账务处理 研发支出 自行开发无形资产 发生的研发支出 期（月）末转入“管理 费用”的费用化支出； 达到预定用途转入“无 形资产”的资本化支出 企业正在进行无形资 产研究开发项目中满 足资本化条件的支出 明细科目： 研发支出——费用化