《1、非货币性资产、债务重组PPT罗》.pptVIP

1、非货币性资产交换的判断标准1.1定义：非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产交换 讲解 非货币性资产交换 讲解 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 1.2 认定：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例：低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则。高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。 2、商业实质的判断标准 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 2.1 换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 举例 P116 1-3 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 【示例】位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？ 非货币性资产交换 讲解 2.2 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 （1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同。 （2）预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。 （3）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。 2.3交换涉及的资产类别与商业实质的关系。 不同类非货币资产之间的交换因测试经济利益的方式不同，其产生的未来现金流量风险、时间和金额不同，是否具有商业实质比较容易判断。 同类非货币资产之间的交换是否具有商业实质，通常较难判断。 同类是指在资产负债中列示的同一大类的非货币性资产，如：存货之间，固定资产之间、长期股权投资之间方式的交换等。 2.4关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性交换不具有商业实质。 非货币性资产交换 讲解 3、公允价值的确认 3.1 定义： 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 3.2 确定公允价值的方法： （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 ——以市场价格为基础确定资产的公允价值 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 非货币性资产交换 讲解 ——以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 （3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量 ——参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值 非货币性资产交换 讲解 4、公允价值法的公式 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以公允价值计价，公允价值与其账面价值的差额确认为当期损益。 4.1 不发生补价 换入资产的入账价值= 换出资产公允价值+相关税费 4.2 发生补价 （1）支付补价方：换入资产的入账价值= 换出资产公允价值+补价+相关税费 （2）收到补价方：换入资产的入账价值= 换出资产公允价值-补价+相关税费 非货币性资产交换 讲解 4.3 账务处理 （1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 非货币性资产交换 讲解 5、账面成本法的公式 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 5.1 不发生补价 换入资产的入账价值= 换出资产账面价值+相关税费 5.2 发生补价 （1）支付补价方：换入资产的入账价值= 换出资产账面价值+补价+相关税费 （2）收到补价方：换入资产的入账价值= 换出资产账面价值-补价+相关税费 注意分析公允价值和账面成本法的不同及其不同的内在原因。 债务重组 讲解 二、具体讲解： 1、债务重组的定义与特征 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情