运输业及部分现代服务业营改增学习分析.ppt

企业“营改增”节税方略与运作实务;第一章 2013“营改增” 政策重大变化分析; 例1-1 渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。; 非试点地区 2013年8月1日前：税种 ——营业税 应纳营业税=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）×5%=232.91元 2013年8月1日后：税种——增值税 进项税额=352元 销项税额=20000/1.06×6%=1137.02元 应纳增值税=1137.02-352=785.02元 ;以货代、船代为代表的试点应税服务企业将在8月1日后面临多方面的调整压力，建立增值税以票抵税制度，如何调整运营模式将是摆在此类企业面前的严峻问题。; 2.原财税【2011】111号重大筹划点在财税【2013】37号文件出台后将无法适用。; 承例1-1 渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。; 2013年8月1日前试点地区 进项税额=352元 销售额=（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）×6%=453.06元 其中：206元与339.9元为增值税普通发票，增值税专用发票，只能抵扣进项3%，但是普通发票却能抵扣6% 2013年8月1日后与非试点地区一致： 进项税额=352元 销项税额=20000/1.06×6%=1137.02元 应纳增值税=1137.02-352=785.02元 ; 依据：（111号附件二第一条第三款） （8月1日后废止） 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。　　 … 　　 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　;例1-2 天津运输公司（一般纳税人）2012年12月从事营运收入（价税合计）166.5万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务，取得天津运输企业增值税专用发票注明销售额10万元，增值税1.1万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计40万元。 销售额=（166.5-40）/（1+11%）=113.96万元 分析：取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。 ; 上述业务还可以处理为： 166.5/（1+11%）×11%-40×7%-1.1 原营业税 差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减3%的营业税。 增值税 差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不含税销售额的11%增值税。; 3.取消小规模纳税人运输发票抵扣7%的政策。 财税【2013】37号 原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。 分析：财税【2011】111号开3%抵7的办法，可以为运输企业挂靠方式增加一条选择途径，财税【2011】111号取消后，筹划效应将大大降低。 ; 二、2013营改增新政调整内在原因分析 1.以经济转型升级为目标的税制改革； 2.最大限度保留原营业税优惠制度的政策设计； 3.原营业税制下地方的各自为政导致试点执行口径混乱； 4.全国范围内试点地区与非试点地区的税制落差埋下的税收隐患。 5.试行一年多结