合并会计报表论文定稿.docVIP

摘要 文章以新出台的会计准则为背景，比较了新旧准则下合并会计报表的理论选择到具体的合并范围变、少数股东权益列报、未确认投资损失处理等细部的变化，进而合并会计报表实务的角度，区分了不同种类的复杂股权关系及交叉持股下投资收益的算、会计报表进行合并分析，使合并报表方法更加清晰明了，更加具有操作性。 关键字：合并报表理论新旧准则下合并报表差异复杂股权报表合并  目录 1、合并会计报表几种理论模式及现阶段的应用 5 1.1世界各国流行的三种合井会计报表理论 5 1.2我国现阶段所采用的合并报表理论及特点 6 2、新会计准则的主要变化 8 2.1少数股东权益的列报 8 2.2新准则取消了比例合并法 9 2.3合并范围变化 9 2.4新准则取消了合并价差，增加了商誉的确认 10 2.5资不抵债子公司核算方式的差异 10 3、复杂股权关系与交叉持股下合并报表的会计处理 11 3.1复杂股权结构及交叉持股结构下投资收益的确定 13 3.2合并报表的编制方法 14 4、参考文献 16 新会计准则下合并报表理论选择及复杂控股关系下会计处理 随着我国加入WTO后与世界经济融入的越来越紧密，资本市场不断发展和完善，资本运行已经逐渐成为企业资源配置的重要手段，企业间通过股权控制已经成为企业进入新的领域的重要手段，从法律意义讲每个企业仍然还是一个独立的，但从会计上讲，使得原本就复杂的集团内部企业相互持股的合并会计报表，在会计确认与计量等方面又衍生出许多问题。新发布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》主要就合并范围、合并方法和相关信息的披露了规定，并进一步与国际会计准则接轨。同时新准则首次对企业集团成员之间交叉持股等问题提出了相应的解决办法。本文结合《企业会计准则第2号—长期股权投资》中对长期股权投资核算方法的变化，就新准则下中没有详细规定的复杂股权关系和交叉持股下的报表合并，从理论选择到具体的合并方法作一有益的探讨。 1.1.1所有权理论(Ownership Theory)。该理论认为，母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源。根据这一观点，当母公司合并非全资子公司的会计报表时，主张采用比例合并法(proportionate Consolidation Method)按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益；对于非全资子公司的收入、成木费用和净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。因此，所有权理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体。 母公司理论(parent Company Theory)。该理论认为，合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的的是从母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务。该理论的主要特征有①子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示②少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示；③在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用双从计价，属于母公司权益部分按购买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价，商誉也不确认属于子公司的部分 (3)实体理论(Eeonomie Entity Theory)。该理论认为母子公司从经济实质说是单一个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东利益服务。该理论的主要特征有：①子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益同列；②合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配；③子公司的所有资产负债均按公允市价计，商誊按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉强调控制而不是拥有作为编制合并报表的基础 实体理论所倡导的开放型合并报表编制目的，与我国对合并报表信息需求的实际情况相一致从少数股东权益和少数股东损益的性质认定上看，实体理论与我国报表要素的定义相吻合从集团内公司间交易的抵销看，实体理论有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的行为从计价基础上看，实体理论可克服双重计价标准的缺陷从国际上看，实体理论成为合并报表主流理论已是大势所趋在合并会计报表中率先引入实体理论的是莫里斯.默里兹（Maurice Moonitz）教授。实体理论认为，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质，母公司对子公司的控制意味着母公司有权支配子公司的全部资产（而不仅仅是所拥有的资产）的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。由于存在控制与被控制的关系，母子公司在资产的运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的一个统一体，这个统一体就应当是编制合并会计报表的主体。编制合并会计报表的目的，是为了满足合并主体所有