政府课税的理论依据：.pptVIP

西方税收理论 第一组 政府征税的理论依据 西方学者对税收根据的探讨约始于17世纪，此后在西方税收理论数百年的发展过程中，出现了形形色色的理论和学说，如“公共需要说”、“利益说”、“牺牲说”、“保险说”、“掠夺说”、“社会政策说”以及“经济调节说”等 当代资产税收理论 ?公需说 公需说认为国家征税是为了增进公共福利，而增进公共福利所需的财政资金，自然应由人民负担。 代表人物：德国官房学派的克洛克和柏左尔德、法国的波丹和意大利的可塞等。 克洛克说：“租税如不是出于公用福利的公用需要，即不得征税，如果征税，则不得称为正当的租税。所以征收租税以公共福利需要为理由。”（《财富的分配》1899年） ?交换说 这种学说认为，国家的目的在于保护人民的生命财产，人民的利益既受国家保护，理应向国家缴纳税收作为报偿。 代表人物：格老秀斯、霍布斯、蒲鲁东、卢梭、亚当.斯密等。 蒲鲁东说：“赋税是交换的代价，国家以一定成本产生勤劳，卖之于人民，故人民应以交税来偿付代价。” 霍布斯认为，税收是偿还和平的代价。这种学说的实质是以税收作为人民对国家所给予利益的交换和报偿。 亚当.斯密税收四原则 第一次将税收原则提到理论高度 《国民财富的性质和原因的研究》（Adam Smith) 平等原则：1）取消特权；2）税收中立 3）税收依负担能力而课征 确实原则：征税以法律为依据。“税赋若不确定，哪怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化》” 便利原则：1）时间上：收入丰裕时；2）方法上简化；3）地点设在交通方便处；4）形式上尽量采用货币。 最少征收费用原则：减少不必的费用，税收尽量入国库。 ?义务说 这种学说认为，公共需要时人民应尽的义务，国家是一个大的公共集体，人民是这个公共集体的组成分子，必须分担公共需要的一定份额，否则国家难以生存，人民也会失去依靠。 代表人物：法国的劳和德国的瓦格纳。 劳认为：“租税是根据一般平民的义务，按一定的标准，向平民征收的课税”。（《中国税收务百科全书》） ?牺牲说 又称“义务说”、“分担说”。这种学说认为，租税是国家的强制无偿行为，对人民来说是一种牺牲。 代表人物：德国的瓦格纳、英国的巴斯特布尔和美国财政学的创立者亚当斯。 亚当斯：“税收最初是人民向政府捐赠的贡物，随着国家职能的扩大和对财政支出需要的增加，税收就演变为政府求之于人民提供的资助，最后税收更进一步变为人民对国家的牺牲或应尽的义务。” 瓦格纳指出：“关于赋税，第一是有纯财政的目的，第二则应当树立社会政策目的。所谓社会政策的目的，就是以调节在自由交易下所产生的分配不公平为目的。” 萨伊最早明确指出，“租税是一种牺牲，其目的在于保存社会与社会组织”。 在萨伊的基础上，英国经济学家穆勒发展了“牺牲说”，他依据纳税人的能力负税原则提出了均等牺牲的观点。 英国财政学家巴斯泰布尔则进一步阐述了穆勒的均等牺牲学说。他认为，“均等牺牲原则不过是均等能力原则的另一种表现。均等能力意味着负担牺牲的能力均等 牺牲说的贡献：明确提出了国家的课税权与税收的强制性、无偿性。 牺牲说的不足：把税收仅仅看作是纳税人单方面做出的牺牲，并没有说明国家征税与人民纳税之间的联系，没有明确阐释税收的实质。 瓦格纳的税收原则 德国经济学家 阿道夫.瓦格纳(Adolf. Wagner) 税收原则集大成者 (19世纪下半叶) 1.财政政策原则: 1) 收入充分原则; 2)收入弹性原则 2.国民经济原则: 1) 慎选税源原则; 2)慎选税种原则 3.社会正义原则: 1) 普遍原则; 2)平等原则 4.税务行政原则: 1) 确实原则 2)便利原则 3)最小征收费用原则 ?掠夺说 这种学说认为，税收是一个阶级掠夺其他阶级财产的一种手段。 代表人物：空想社会主义者欧文、圣西门以及历史学派的人物。 洛里亚：“租税在历史各时代，都是支配阶级使服从阶级负担税负的全部或大部分。” 掠夺说的特色：有其独到之见是认为税收是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种强制性掠夺。 ?保险说 这种学说认为，国家保护了人民生命财产的安全，人民该向国家支付报酬，国家犹如保险公司，人民纳税如同投保人向保险公司交纳保险费一样。（这种学说也是交换说的一个分支） 代表人物：法国梯耶、意大利味利 梯埃尔说：“国民各依其在社会所受的利益为比例而纳税，与被保险人向保险公司各依其风险分摊比例所交纳的保险费相类同。” ?社会