第6章 债务重组 2：.pptVIP

第六章 债务重组 作者：张国康 TELEML：zhanggk@ 新旧会计准则的差异： 1.基本定义不同。债务重组：“指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。”恢复了最早的定义。 2.债务重组方式发生了变化。原准则分为用低于债务账面价值的现金清偿和非现金清偿，改为“以资产清偿债务”。 3.引入公允价值计价的概念。债权人受让资产以“公允价值”入账，原准则按照账面价值入账。 4.偿还债务的资产的公允价值与账面价值之差，原准则列入“资本公积”，现将重组损益作为当期损益。（包括将债务转为资本的情况下，也将其债务重组产生的公允价值与账面价值之差，确认为当期损益）。 5.确认债务重组利得。准则规定：“重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得，计入当期损益。 6.延期重组方式下，因修改债务条件而产生的或有项目，原准则在债权方不予确认，债务方将来应付账款金额＜现行账面价值的，确认为资本公积；将来应付账款金额＞现行账面价值的，不作处理；新准则作为或有事项处理。 第一节 债务重组的方式 一、债务重组的定义 （一）债务重组的意义： 美国1974年制定债务破产法以后，该法能推动债务的清算，保护债权人的利益，但是，债务破产法往往导致许多债务因清算而损失大增。如何既保障债权人的利益，有减轻债务破产清算产生的风险，西方一些企业采取了对债务人用ABC法排队，对信誉不好的采用破产清算的办法；对信誉较好而暂时有财务困难的，采取债务重组，减少了债权人的损失。 债务重组的具体意义 1、解决陈旧债务，保障债权人的利益； 2、避免债权人和债务人利用债务重组提供虚假会计信息； 3、减轻债务人由于债务而引起的财务危机。 （二）债务重组的定义 债务重组——“指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。” 原准则的定义：是指债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（包括让步与不让步） 债务重组包括持续经营条件下的重组与非持续经营条件下的重组。本问题研究持续经营条件下的重组，而不研究非持续经营条件的重组。 （三）不符合债务重组的情况 （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权，属于正常条件下的可转换债券的转换，不属于债务重组。 （2）债务人破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营下的债务重组，而不能按本章规定的持续经营下的债务重组进行会计处理。 （3）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。 （4）债务人以借新债偿旧债，也不属于债务重组。 （5）如果债务人转让非现金资产给债权人清偿债务，但是，同时又与债务人签订了资产回购协议的，不属于债务重组。应按《企业会计准则——收入》的有关规定处理。 二、债务重组方式 债务重组主要有以下几种方式： l．以资产清偿债务。包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、股权投资、债权投资、存货、固定资产、无形资产等清偿债务。 2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 3．修改其他债务条件（延期重组）。 4．混合重组，包括在清偿方式上的混合；在清偿时间上的混合。 三、债务重组日 债务重组日即债务重组完成日（即资产、股权等交付日）——可能于债务到期前、到期日和到期后。 具体的重组日： （1）现金了结债务在了结日； （2）非货币资产在交付日，如果是一次交货的在了结日，分次交货的在货物交清日； （3）股权重组的在股权登记生效日。 第二节　　债务重组会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 即：以低于账面价值的现金资产清偿债务。 债务人将低于账面价值部分作为收益－－“营业外收入”（原准则作为“资本公积”）；债权人将低于债权账面价值部分减去坏账准备以后，作为损失－－“营业外支出”。 例：甲企业应收乙公司账款100000元，由于乙公司财务困难，用80 000的现金清偿全部债务。甲公司计提了坏账准备5000元。 （一）现金清偿 甲企业的会计处理： 借：银行存款 80000 坏账准备