第八章资源税《中国税收》.ppt

第八章 资源税 目标 掌握资源税的纳税人、征税对象和税率； 熟悉资源税的税收优惠和征收管理； 熟悉土地增值税的纳税义务人、征税范围、税目、税率、税收优惠； 熟悉城镇土地使用税的征税范围、纳税义务人及税率； 熟悉城镇土地使用税的税收优惠及征收管理。 第一节 资源税 一、资源税收的特点 对特定资源产品征税 对资源的绝对收益和级差收益征税 实行从量差别幅度定额税 二、纳税义务人及扣缴义务人 （一）纳税义务人 凡在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人都是资源税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人 收购未纳税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，在收购时由扣缴义务人代扣代缴资源税。 三、税目和税额 （一）税目 原油，开采的天然原油征税；人造石油不征税。 天然气，专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 煤炭，原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 其他非金属矿原矿。 黑色金属矿原矿。 有色金属矿原矿。 盐。 （二）税额 （三）扣缴义务人适用的税额 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 四、资源税应纳税额的计算 资源税实行从量定额或从价定率征税，其计税依据为应税产品的课税数量。 （一）计税依据 纳税人开采或者生产应征资源税的产品销售时，以销售数量为课税数量，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。具体情况如下： 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 原油中的稠油、高凝油和稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 纳税人以自产原煤连续加工成洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 纳税人直接销售海盐原盐、湖盐原盐、矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税数量；以自产的液体盐加工成固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐已纳税额准予抵扣。 对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。 （二）应纳税额的计算 1.纳税人应纳税额 （1）从价定率征收方式应纳税额的计算。 应纳税额＝销售额×比例税率 （2）从量定额征收方式应纳税额的计算。 应纳税额＝销售数量×定额税率 2.代扣代缴税额 对代扣代缴义务人而言，确定收购未税矿产品的数量和适用的单位税额是代扣代缴税额计算的关键。其计算公式为： 代扣代缴资源税应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 五、资源税的税收优惠 （一）减税、免税项目 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资料伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。 （二）出品应税产品不退(免)资源税的规定 我国资源税仅对在中国境内开采或生产应税的产品征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，因此，对出口的应税产品不免征或退还已纳资源税。 六、资源税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 资源税纳税人销售应税产品的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或取得销售款凭证的当天。 （二）纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。 （三）纳税地点 凡是缴纳资源纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。 （四）纳税申报 资源税的纳税人在申报纳税时，应填写《资源税纳税申报表》。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，纳