外汇业务的记账方法与汇兑损益的处理.ppt

学习情境二：外汇业务的核算 财务会计系 茹冲 学习要点 怎样确立做账制？ 记账汇率的确定 汇兑损益的计算与结转 外汇业务的核算 国际贸易术语 做账制 统账制，是以本国货币为记账本位币，将发生的其他货币经济业务折合为人民币反映，外币在账簿上制作辅助记账。 分账制，是指外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，期末，将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。 链接：《会计准则19号——外币折算》 根据本准则规定，采用统账制核算外币交易，但对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算。 记账汇率的确定 链接：《会计准则19号——外币折算》 根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。不执行本准则的企业也可以采用期初汇率。 汇兑损益的结转 汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。 外币折算差额 外币兑换差额 期末调整的差额 汇兑损益的结转 （1）因日常经营业务发生的外币折算损益计入“ 汇兑损益”账户 （2）筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用”账户 （3）为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入“汇兑损益”账户。 （4）权益性资本投资发生的外币折算损益，应计入“资本公积”账户。 （5）外币兑换损益计入“汇兑损益”账户。 汇兑损益的结转 集中结转法 （1）平时按记账汇率折合为记账本位币入账； （2）期末，按期末市场汇率对有关外汇资产、负债账户的余额进行调整，调整后的差额计入汇兑损益。. 逐步结转法 （1）外币账户增加按记账汇率，外币账户减少按账面汇率 （2）与外币账户对应的非外币账户，按外币账户折算出的人民币金额记账。 汇兑损益的 结转方法 买入汇率、卖出汇率 外汇业务的核算 记账本位币的确定 外币账户的设置 外汇业务的核算程序 外汇业务的会计处理 记账本位币的确定 我国《会计法》规定，企业一般采用人民币为记账本位币，但业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 《企业会计准则19号——外币折算》中规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 外币账户的设置 （1）外币现金、银行存款账户 （2）外币结算债权、债务账户 不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币库存现金和外币银行存款以外的外币账户。 外汇业务的核算程序 （1）根据一定的折算汇率，将外币业务的外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。 （2）在登记有关记账本位币的账户同时，按照外币业务的外币金额登记相应的外币账户。 （3）期末（指月末、季末或年末）各种外币账户的期末外币余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。其折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账户处理。 外汇业务的会计处理 外汇兑换业务 外汇收入业务 外汇支出业务 外汇兑换业务 外币兑换是指将某种外币兑换成另一种外币的交易行为。发生外币兑换业务时，应当以交易实际采用的汇率银行买入价或卖出价折算，汇率变动产生的折算差额直接计入当期损益。 举例：用人民币向中国人民银行购入美元 借：银行存款——美元户（美元数×折算汇率） 贷：银行存款——人民币户（美元数×银行美元的卖出价） 汇兑损益 （因汇率变动产生的折算差额） 例1：某涉外公司以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，集中结转汇兑损益，将USD50000美元兑换为人民币，当日美元的市场汇率为USD1=CNY7.32，美元买入价为USD1=CNY7.30。 借：银行存款——人民币户 365000（50000*7.3） 汇兑损益 1000 贷：银行存款——美元户（USD50000×7.32）366000 例1：某涉外公司以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，逐步结转汇兑损益，将USD50000美元兑换为人民币，当日美元的市场汇率为USD1=CNY7.32，美元买入价为USD1=CNY7.30。 银行存款期初余额如下： 外币金额 100000 账面汇率7.35 借：银行存款——人民币户 365000（50000*7.3）