第一章 企业合并讲解.pptVIP

关于计入合并成本的预计负债 在合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。 关于合并成本的调整 在合并发生在当期期末的情况下，如果合并中取得的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或者购买方的合并成本只能暂时确定的，则购买方可以按暂时价值为基础对合并交易进行确认和计量，如果购买日后12个月内对确认的暂时性价值进行了调整，则所调整的部分视为在购买日进行的确认和计量。 要点4：递延所得税的处理 1、合并商誉，其计税基础为零，由此产生了合并商誉账面价值大于计税基础的应纳税暂时性差异。按照会计准则规定不予确认。 2、按照会计准则规定将取得的被购买方可辨认净资产按公允价值进行初始计量，但其计税基础却等于原计税基础，由此导致的暂时性差异的纳税影响要予以确认，并调整合并商誉。 无论是吸收合并、新设合并还是控股合并，发生的评估、审计、咨询等费用，都需要进行如下会计处理： 借：管理费用 贷：银行存款等 四、被购买方可辨认净资产公允价值的确定 可辨认净资产=可辨认资产公允价值-负债及或有负债的公允价值 （一）公允价值的确定方法 1、股票、证券、基金。有活跃市场的，按活跃市场定价。 2、短期应收款项，按应收取的金额作为公允价值。长期应收款，应以适当的利率折现后的现值确定为公允价值。确定公允价值时，应当考虑发生坏账的可能性及收款费用。 3、存货。产成品、商品，按估计售价减去估计销售费用、相关税费、可能实现的利润确定。在产品，按完工产品的估计售价减去销售费用、相关税费、至完工将发生的成本、可能实现的利润。原材料按现行重置成本确定。 4、不存在活跃市场的金融工具，按估值技术确定公允价值。 5、房屋建筑物、机器设备、无形资产，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格确定。不存在活跃市场，按同类或类似资产活跃市场的价格确定。没有上述两类的资产，按估值技术确定。 6、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，其中短期债务按应支付的金额确定公允价值；长期债务，按照适当的折现率折算的现值作为公允价值。 7、或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当确认预计负债。 8、合并中存在的递延所得税资产或递延所得税负债不进行折现。 （二）可辨认净资产单独予以确认的条件 1、合并中，取得的各项资产（除无形资产外），未来经济利益预计能够流入企业，且公允价值能够可靠计量的要单独确认。合并中的无形资产，如果公允价值能够可靠计量，应当单独按公允价值计量。 2、合并时的各项负债，履行该义务会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，按公允价值确认。 3、合并中存在或有负债的，其公允价值能够可靠计量的，按公允价值单独计量。 发行股票实施的吸收合并： 营业外收入 [A大于B之差] 商誉 [B大于A 之差] 借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 贷：股本 资本公积 银行存款等 [面值] [股票相关费用] B [溢价-股票相关费用] 非同一控制 下的合并 放弃资产实施的控股合并： 贷：主营业务收入 [放弃存货的公允价值] B 借：长期股权投资 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 [支付的合并对价的账面价值] 营业外收入等 [合并对价公允价值与账面价值之差] B 借：长期股权投资 应交税费——增值税（销项） C 还要确认营业成本 对价的公允价值 [合并成本=B+C] A 非同一控制 下的合并 [ B+C] A 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 贷：应付债券 银行存款等 [债券公允价值-债券相关费用] [债券相关费用] B [合并成