第4章企业合并解析.pptVIP

（四）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 1．合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。 企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 2．合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 3．合并中取得的被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。 合并成本 的 公允价值 － 取得的可 辨认净资 产的公允 价值 ＜0 ＞0 商誉， 不摊销， 但每年做 减值测试 当期损益 复核 （五）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 合并中 被购买方 可辨认资产 的公允价值 － 负债及 或有负债的 公允价值 被购买方 可辨认净资产 公允价值 = 商誉的处理 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值后的金额计量，商誉的减值按《企业会计准则第8号——资产减值》处理。 对于非同一控制下的合并合并价差的处理 付出对价的公允价值（合并成本）与获取净资产的公允价值的差额，确认为商誉或计入当期损益。 吸收合并 在个别报表中列示 控股合并 在合并报表中体现 例3 甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下（单位：万元）： 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期股权投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000 合并成本：14000万 公允价值：11000万 商誉：3000万 借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 营业外收入—资产处置收益 4000 甲企业应进行的账务处理 例3 甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下（单位：万元）： 账面价值 公允价值 固定资产 6000 12000 长期股权投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 15000 合并成本：14000万 公允价值：15000万 营业外收入：1000万 借：固定资产 12000 长期股权投资 6000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 营业外收入—资产处置收益 5000 甲企业应进行的账务处理 甲企业应进行的账务处理 若甲企业为100%控股合并： 借：长期股权投资 14000 贷：相关资产 10000 营业外收入 4000 （六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。 购买日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和计量。 （七）购买日合并财务报表的编制 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额，在合并资产负债表中确认为商誉；贷方差额应调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。 购买日合并财务报表的编制 总原则：控股合并情况下，自购买日起合并 购买日： 一般仅需编制合并资产负债表，对于被购买方有关资产、负债应按合并中确定的公允价值列示。 设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 如： FV CA 固定资产 1000万 600万 二、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并 1．长期股权投资的初始投资成本确定：参见第五章 2．购买日合并财务报表的编制 P500【例24-3】 合并会计报表的意义 由取得控制权合并方式引起的合并会计报表编制与其他两种合并方式引起的合并