合并财务报表（上）(PPT92页)资料.pptVIP

10.5.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 一、合并报表期初数额的抵销 1 将长期股权投资由成本法调整为权益法 由于期初数相等，故不调整 2 将母公司长期股权投资年初数与子公司所有者权益抵销，确认少数股东权益和合并价差 二、合并报表当期业务的抵销 1 冲销合并价差，注意存货由于当年销售，故冲销营业成本 2 调整资产负债高估或低估对当年报表的影响 3 抵销当年提取的盈余公积全额 4 反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响 在底稿上先将长期股权投资年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额，然后再抵销。 先确定20×8年权益法下长期股权投资的应有年初余额，然后将其与成本法下的余额相比较，按二者的差额编制调整与抵销分录。 20×7年1月1日余额 212 000 S公司×7年度净利润（×80%）16 800 合并价差摊销：存货高估×80% 8 000 固定资产低估本期折旧（50 000/10×80%）（4 000） 应付债券折价摊销（4000/8×80%）（400） 权益法下应有的余额（08年1月1日） 232 400 减：成本法下的余额 212 000 应调整的金额 20 400 因此，工作底稿上的调整与抵销分录为： （1）将长期股权投资的年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额。 借：长期股权投资20 400 贷：年初未分配利润20 400 （2）将母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对 股东的分配”项目相抵销。 借：投资收益 12 800 少数股东权益3 200 贷：对股东的分配 16 000 （3）抵销S公司×8年度提取盈余公积。 借：盈余公积5 400 贷：提取盈余公积5 400 (4)将P公司对S公司长期股权投资的年初余额同S公司相应的所有者权益抵销。 借：股本——普通股50 000 资本公积40 000 盈余公积109 100 年初未分配利润31 900 合并价差57 300 贷：长期股权投资—S公司232 400 少数股东权益55 900 （5）冲销合并价差，调整S公司各资产和负债项目的年初余额。 借：固定资产 45 000 应付债券 3 500 商誉 8 800 贷：合并价差 57 300 (6)调整资产和负债高估和低估数对20×8年度的影响。 （6A）借:管理费用 5 000 贷:固定资产 5 000 （6B） 借:财务费用 500 贷:应付债券 500 10.4.4 计算合并金额 在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏”的金额，分别计算出各报表项目的合并金额，填入“合并金额”栏。 （1）收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 （2）费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 10.4.4 计算合并金额 （3）资产类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 （4）负债类项目和所有者权益类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 10.4.4 计算合并金额 （5）股东权益（或所有者权益）变动表的“未分配利润”部分，其中，“年初未分配利润”、“.年末未分配利润”项目的合并金额的确定方法与所有者权益项目相同，“提取盈余公积”、“对股东的分配”项目的合并金额的确定方法与资产类项目相同。 10.4.5 填列合并财务报表 根据合并工作底稿中各报表项目的“合并金额”栏的数据，填列正式的合并财务报表。 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、合并资产负债表和合并所有者权益（或股东权益）变动表中“未分配利润”部分的，但其基本原理也同样适用于合并现金流量表的编制以及合并所有者权益（或股东权益）变动表中的其他项目。 10.5 购买法下合并财务报表的编制原理 10.5.1 控制权取得日的工作底稿 10.5.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 10.5