高级会计学第一章企业合并资料.ppt

长期股权投资与企业合并的关系图示： 二、账务处理及举例 （一）吸收合并与新设合并 1、基本的账务处理会计分录 （1）支付资产实现的合并 借：有关资产账户 A 管理费用 E D 贷：有关负债账户 B 银行存款、库存商品等 C 银行存款等 D 资本公积 A-B -C F 说明：如果出现借记“资本公积”，则以股本溢价贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益” （2）发行债券或承担债务实现的合并 借：有关资产账户 A 管理费用 F 贷：有关负债账户 B 应付债券—面值 C —利息调整 D 银行存款等 E 资本公积 G 说明：如果出现借记“资本公积”，则以股本溢价贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益” （3）发行权益性证券实现的合并 借：有关资产账户 A 管理费用 D 贷：有关负债账户 B 股本 C 银行存款等 E 资本公积 F 说明：如果出现借记“资本公积”，则以股本溢价贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益” 例1-5： （p11） 发行权益性证券的吸收合并 （1）会计分录： 乙公司注销净资产： 借： 短期借款 8 应付账款 30 其他应付款 12 长期借款 150 股本 60 资本公积 10 留存收益 30 贷：货币资金 60 应收账款 15 存货 25 固定资产 260 甲公司取得净资产： 借：货币资金 60 应收账款 15 存货 25 固定资产 260 贷：累计折旧 60 短期借款 8 应付账款 30 其他应付款 12 长期借款 150 股本 80 资本公积 20 （2）合并后的资产负债表，表1-9（p13） （3）合并前后净资产的变化，由表1-7，1-8，1-9可知，没有变化。 结论：对于参与合并的同一控制下的两个公司而言，合并仅会导致所有者权益按账面价值的结合。 例1-9： （p15）关于吸收合并中合并费用的处理。 会计分录： 借：货币资金 60 应收账款 15 存货 25 固定资产 260 管理费用 2 贷：累计折旧 60 短期借款 8 应付账款 30 其他应付款 12 长期借款 150 股本 80 现金 3 资本公积 19 （二）控股合并 1、基本的会计分录 （1）支付资产实现的企业合并 借：长期股权投资 A 管理费用 D C 贷： 银行存款、库存商品等 B 银行存款等 C 资本公积 E 其中：A 被合并方净资产的账面价值的份额 B 合并对价支付的资产的账面价值 （2）发行债券或承担债务实现的合并 借：长期股权投资 A 管理费用 E 贷： 应付债券—面值 B —利息调整 C 银行存款等 D 资本公积 F 其中：A 被合并方净资产的账面价值的份额 B 合并对价支付的资产的账面价值 （3）发行权益性证券实现的合并 借：长期股权投资 A 管理费用 D 贷： 股本 B 银行存款等 C 资本公积—股本溢价 E 其中：A 被合并方净资产的账面价值的份额 B 股票面值 2、举例 例1-6： p14 取得控制权： 借：长期股权投资 100 贷：股本 80 资本公积—股本溢价 20 例1-10： （p16） 涉及合并费用的处理： 借：长期股权投资 100 管理费用 2 贷：股本 80 资本公积—股本溢价 19 现金 3 例1-7： （p14） 三、同一控制下的企业合并披露信息 （1）参与合并企业的基本情况 （2）属于同一控制下企业合并的判断依据 （3）合并日的确定依据 （4）各种形式的合并对价的支付 （5）被合并方在合并上一期的财务状况 （6）合并合同或协议约定的财务相关内容 （7）被合并方采用的会计政策与合并方不一致的调整情况 （8）合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等 练习题3： 下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ ） A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时费用化计入当期损益 B.合并中不产生新的负债和资产 C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益 E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 练习题4： A公司于2010年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（面值每股1元）作为对价。合并日，A、B两公司的所有者权益构成如下： 要求：进行A公司有关企业合并的账务处理。 A、B两公司的所有者权益构成图示： （单位：万元） 解： 取得净资产的会计处理： 借：净资产 2000 贷：股本 600 资本公积 1400 练习题