湖南大学中级财务会计第三版第三章应收款项ppt资料.ppt

第四节 坏账损失的核算 资产负债表日企业应对应收款项进行减值测试，有客 观证据表明发生减值应确认减值损失，计提坏账准备。 坏账是指企业无法收回或收回可能性很小的应收款 项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 一、坏账损失的确认 应收款项符合下列情况之一，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； 3、较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表 明无法收回或者收回的可能性极小。 二、坏账损失计量 对应收款项金额重大的应单独减值测试，不重大的 可单独，也可组合测试。（对预计未来现金流量可不 折现）。 企业应根据以前实际损失率和当年实际情况确定计 提坏账损失比例。 三、坏账损失的核算 备抵法：按照谨慎性原则（权责发生制和配比原则），按 期（年）估计坏账损失并计入当期损益，同时建立坏账准备 金，待发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的方法。 （一）账户设置 “坏账准备”：是应收帐款和其他应收款等的备抵账户，属 资产科目。 1、借方：（1）发生坏账时冲销坏账准备。 （2）冲销多提数。 2、贷方：（1）提取的坏账准备。 （2）已冲销的坏账以后又重新收回。 坏账损失的核算—余额百分比法 余额百分比法是按期末应收款项余额的一定比例计提坏账准 备，确定减值损失的方法。 1、计提基数：应收帐款和其他应款（应收票据和预付账款 有确凿证据表明会发生损失应转入应收帐款和其他应收款并计 提坏账准备）。 2、计提比例：依以往经验和债务单位情况自行确定。 有确凿证据表明应收款不能收回，或收回可能性很小（如债 务方撤销、破产、三年以上无法收回等）可全额计提坏账准备 当年发生的、计划进行重组的、关联方发生的、其他无确凿 证据表明应收款项不能收回的不能全额计提。 坏账损失的核算—余额百分比法 3、计提方法： 本年应提取坏账准备金=提取基数（应收账款等年 末余额）×计提比例—计提前“坏账准备”账户贷方 余额（或＋“坏账准备”账户借方余额） “贷方余额”实质是往年已提取但尚未使用(结余) 数，在提取年度可从应提取数中扣除。 “借方余额”实质是此前少提取数，应在提取年度 与计算出来的提取数相加(补提)。 坏账损失的核算—余额百分比法 例一： 1、A公司2006年年末 “坏账准备”账户贷方余 额20 000元,按应收帐款余额和计提比例计算出应提 取坏账准备金为30 000元。 借：资产减值损失－坏账准备 10 000 贷：坏账准备 10 000 2、2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 坏账损失的核算—余额百分比法 3、该公司2007年年末计算应提取坏账准备金为20 000元。 2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额（20000＋ 10000—8000=22 000元，应冲销坏账准备金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 4、该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备3万元 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 （2）对收回应收账款的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 例二： 企业03年末（第一年开始计提坏账准备）应收 帐款余额100万，坏账计提比例3%，04年3月发生坏 账损失6000元，年末应收帐款余额120万。05年6月， 以前核销的坏账有5000元收回，年末应收帐款余额 130万。 （各年分别为：30000、12000、—2000） （三）账龄分析法 账龄分析法是根据应