纳税筹划案例分析精要.ppt

2. 纳税筹划平台及技术手段 价格平台 优惠平台 漏洞平台 空白平台 弹性平台 规避平台 纳税筹划的技术手段 2.1 价格平台 2.1.1 价格平台概述 价格平台：是指纳税人利用市场经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一种技术手段，其核心内容是转让定价。 转让定价：是企业集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团的内部价格。 转让定价采取某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，产品的转让价格可能高于也可能低于由市场上供求关系决定的价格，进而在转移利润的基础上达到少缴税甚至不缴税的目的。 2.1.2 价格平台筹划方法 关联企业之间进行转让定价的方式很多，主要有： ① 利用商品交易：由另一方完全掌握产品销售权；按一定比例包销部分产品；委托代销； ② 利用原材料和零部件的购销； ③ 利用机器设备的转移； ④ 利用提供劳务； ⑤ 利用转移无形资产； ⑥ 利用资金业务； ⑦ 利用租赁业务（即使关联方之间税率相同，通过租赁也可达到减税目的）； ⑧ 利用管理费用的支付：总收入的2%； ⑨ 利用佣金的支付。 税法对关联企业之间转移定价的限制 关联企业：按照《税收征收管理法》的规定，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： ① 在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系； ② 直接或间接地同为第三者所拥有或者控制； ③ 其他在利益上具有相关联的关系。 《关联企业间业务往来税务管理规程》 规定：企业与另一公司、企业和其它经济组织有下列8种关系之一的，即构成关联企业：一种是相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；二是直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的；三是企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；四是企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上(含一名)常务董事是由另一企业所委派的；五是企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专业技术等)才能正常进行的；六是企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所供应并控制的；七是企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；第八种情况是对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。 《企业所得税法》对关联企业之间业务往来以及应纳税所得额的计算做出了专门规定：纳税人与关联企业之间的业务往来，应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平交易价格和营业常规所进行的业务往来。 所谓合理调整，是指税务机关按照下列顺序和确定的方法调整： ① 按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； ② 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应收取的收入和利润水平； ③ 按照成本加合理的费用和利润； ④ 按照其他合理的方法。 2.1.3 价格平台筹划策略 1. 转让定价的直接筹划策略 ① 如果集团内的甲企业适用高税率，乙企业适用低税率或处于免税期，当甲企业将产品销售给乙企业时就应低价销售；相反，乙企业将产品销售给甲企业时就应提高价格。 ② 当集团内部各纳税企业盈亏存在差异，也可以通过转让定价的形式将利润转移到处于亏损期的企业； 但当亏损企业适用高税率、盈利企业适用低税率时不宜采用这种方法； 如果盈利企业适用高税率、亏损企业适用低税率，可以实现绝对和相对减税的效果。 价格平台筹划策略 2. 转让定价的扩展筹划策略 如果企业集团内部的企业都处于高税区，或者都处于盈利期，高价买和低价卖同样无效，都不能达到避税的效果，企业就可以在避税地或低税区设立一些辅助性的机构或公司并进行必要的安排；也可以收购一些享有产业性、地区性优惠的企业或亏损的企业形成关联企业，然后再进行必要的安排。 这种安排需要一定的成本和费用，在纳税人生产经营还不具备一定过模式，筹划所产生的效益不一定很大，因而要进行成本效益分析。 关于避税港 ① 法国税务专家安泽·毕全伯认为：避税港是为个人或公司提供逃避缴纳本国税收的机会以及更为有利的税收优惠待遇的国家或地区，特别是对所得和遗产征收较低税款的国家或地区。 ② 国际税务专家肖温认为：在避税港不必负担税收，或者只负担比在主要工业国家轻得多的税收。 ③ 美国《现代经济词典》认为：避税港是指向别国的公司、企业提供低税率和其他特殊便利的国家。 避税港的四个特征：A. 与工业国