《审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南.docVIP

《中国注册会计师审计准则第1322号 ——公允价值计量和披露的审计》指南 目 录 第一章 总 则 1 一、本准则的制定目的 1 二、公允价值的含义 1 三、公允价值的确定方法 2 四、被审计单位管理层的责任 4 五、注册会计师的责任 4 第二章 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险 5 一、总体要求 5 二、了解公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时应当考虑的主要事项 6 三、识别和评估与公允价值计量和披露相关的认定层次的重大错报风险 7 四、对特别风险的考虑 7 五、对控制固有局限性的考虑 8 第三章 评价公允价值计量的适当性和披露的充分性 8 一、总体要求 8 二、评价公允价值计量适当性和披露充分性的主要方法 9 三、考虑被审计单位管理层采取特定措施的意图 12 四、评价公允价值计量方法的适当性 13 五、评价公允价值计量方法的一贯性 14 第四章 利用专家的工作 15 一、确定是否利用专家的工作 15 二、如何利用专家的工作 16 第五章 针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序 17 第一节 总体要求 18 第二节 测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据 20 一、了解管理层确定公允价值计量过程的可靠性 20 二、测试管理层的重大假设 21 三、复核和评价被审计单位使用的估值模型 24 四、测试基础数据 25 第三节 对公允价值进行独立估值 26 一、注册会计师进行独立估值的目的 26 二、独立估值时对假设的考虑 26 三、对独立估值时数据的考虑 26 第四节 考虑期后事项 26 一、期后事项对财务报表中公允价值计量和披露的影响 27 二、评估与期后事项相关的审计证据 27 第六章 评价审计程序实施的结果 27 第七章 管理层声明 28 第八章 与治理层的沟通 28 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、公允价值的含义、被审计单位管理层对公允价值计量和披露的责任以及注册会计师的责任。 一、本准则的制定目的 20世纪90年代以来，财务报告中越来越多地引入公允价值计量属性。国际会计准则理事会和许多国家会计准则制定机构在其制定的会计准则中广泛地运用公允价值进行计量和披露。2006年2月，我国财政部发布了企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体会计准则。其中，《企业会计准则——基本准则》明确将公允价值作为五种计量属性之一。相应地，在许多具体会计准则中，如投资性房地产、生物资产、企业合并、债务重组、资产减值和金融工具等准则中均涉及采用公允价值进行计量和披露。 在执行财务报表审计业务时，如果被审计单位的财务报表和会计处理涉及公允价值计量（包括初始计量和后续计量）和披露，注册会计师应当按照本准则的规定，确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。因此，本准则第一条指出，为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。 二、公允价值的含义 公允价值是一种会计计量属性。本准则第三条指出，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 从公允价值的含义来看，公允价值通常具有以下主要特征： 1．形成公允价值的交易的公平性。公允价值含义中“公平交易”、“自愿”和“熟悉情况”等措辞都体现了交易的公平性特征。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、大幅缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 2．计量对象的广泛性。计量对象既包括资产，也包括负债，以及某些具有所有者权益特征的特定项目，如可转换公司债券。 3．交易和交易各方的假定性（虚拟性）。公允价值含义中描述的交易及相关交易各方不一定是特定的或现实的，也可能是假定的或虚拟的。因此，确定公允价值时，不是依靠交易本身来确定公允价值，而是要按照符合公允价值定义的交易条件下可能发生的金额来确定公允价值。 三、公允价值的确定方法 当存在活跃市场时，活跃市场中的报价是确定公允价值的最佳证据。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。活跃市场是指同时具有下列三个特征的市场：（1）交易对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。 当不存在活跃市场时，需要采用估值技术或方法来确定公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括：（1）参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格；（2）参照实质上相同的其他计量