梁俊娇第五章企业所得税的税收筹划节资料.ppt

第六章 企业所得税的税收筹划 王铁萍 案例导入 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。 日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。 内容框架 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 利用税收优惠进行筹划 合并分立与资产重组的筹划 一、纳税人的筹划 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外）。 （一）纳税人 居民企业 指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业与非居民企业的区分 1.中国境内的上市公司 居民企业 2.美国某公司在中国的分公司 非居民企业 3.韩国驻中国办事处，仅为韩国总公司提供信息咨询，不直接产生销售收入 非居民企业 4.美国某公司对中国上市公司投资，获得股息红利。 非居民企业 （二）征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税。 居民企业与非居民企业的区分 1.中国境内的上市公司 居民企业　　　25% 2.美国某公司在中国的分公司 非居民企业　　25% 3.韩国驻中国办事处，仅为韩国总公司提供信息咨询，不直接产生销售收入 非居民企业　　10% 4.美国某公司对中国上市公司投资，获得股息红利。 非居民企业　　10% （四）纳税人的筹划方法 1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 企业组织形式： 个人独资企业、合伙企业：个人所得税 公司制企业：25% 个人独资企业与合伙企业税负低于公司制企业。前者不存在重复征税，后者涉及双重征税。 　　　　　　　　　 案例6-1 王先生自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个税 300000×35%-6750=98250元 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者， 企业所得税300000×25%=75000 个人所得税 300000×（1-25%）×20%=45000 （四）纳税人的筹划方法 2.子公司与分公司的区别子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。子公司是企业所得税的独立纳税人。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。分公司不是企业所得税的独立纳税人。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 子公司与分公司的选择 子公司 利：是独立法人，可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠。 弊：设立子公司手续繁杂，需要具备一定的条件，子公司必须独立开展经营、自负盈亏，独立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理。 子公司与分公司的选择 分公司 利：设立分公司手续简单，有关财务资料不必公开，不需要独立缴纳企业所得税，分公司的组织形式便于总公司管理控制。 弊：分公司不具独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。 税负分析 小结 通常，在投资初期分支机构发生亏损的可能性较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司损益合并纳税。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。 联想收购IBM 案例6-3 新华集团2007年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2008年盈利1000万，新华集团将A注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2008年亏损300万。 按照现有的组织结构模式 A公司1000×25%=250万 B亏损，不需纳税 若B变更为A的分支机构，可合并纳税 （1000-300）×25%=175万 案例6-2 二、计税依据的筹划 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除