项目五长投的后续计量详解.pptVIP

* * ⅱ）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下 （即有关资产未对外部独立第三方出售），投资 企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合 营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易 损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长 期股权投资的账面价值。 * * 【例题】甲公司于2007年1月3日以银行存款 2 000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A 公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资 单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价 值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年 6月5日，甲公司出售商品一批给A公司，商品成本 为400万元，售价为600万元，A公司购入的商品作 为存货。至2007年末，A公司从甲公司购入商品的 未出售给外部独立的第三方。A公司2007年实现净 利润1 200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2007年应确认对A公司的投资收益是多少？？ * * 甲公司2007年应确认对A公司的投资收益 ＝[1 200－(600－400)]×40％＝400(万元) 借：长期股权投资--损益调整 400 贷：投资收益 400 * * c)注意： ⅰ)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生 的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部 交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有 关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 ⅱ)投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联 营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。 * * 　d) 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理： ⅰ）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。 * * ⅱ）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 * * 3.当被投资方发生净亏损时： (1)减记长期股权投资的账面价值 借：投资收益 贷：长期股权投资--损益调整 如果继续亏怎么处理？ * * (2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的， 以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权 益的账面价值。 借：投资收益 贷：长期应收款 * * 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被 投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计 划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上 构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被 投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动 所产生的长期债权。 * * (3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：预计负债 (4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 * * (5)被投资单位以后期间实现盈利 先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。　借：预计负债 长期应收款 长期股权投资--损益调整 贷：投资收益 * * 【例题】甲公司持有F公司40%的股权，20×7年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司20×8年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 要求：计算甲公司20×8年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。 * * 【答案】甲公司有关会计处理如下： 20×8年度甲公司应分担损失＝4000×40%＝1600万元 投资账面价值1200万元， 首先，冲减长期股权投资账面价值： 借：投资收益 1200 贷：长期股权投资——损益调整1200 其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失： 借：投资收益 300 贷：长期应收款 300 20×8年度甲公司应确认的投资损失＝1200＋300＝1500（万元） （长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资