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企业内部控制讲解 主讲人：张咏梅 引言： 关于内控，你了解多少？ 几个案例 这是一个风险无处不在的世界，内控能否起到化险为夷的作用？内控失效的原因是什么？ 十分钟的悲剧 2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行—雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间传遍地球的各个角落。 令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）10点10分，居然按照外汇swap协定的交易，通过电脑自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行帐户转入了3亿欧元。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。 转帐风波曝光后，德国社会舆论哗然。销量最大的《图片报》在9月18日头版的标题中，指责德国国家发展银行是迄今“德国最愚蠢的银行”。 法律事务所的调查员先后询问了银行各个部门的数十名职员，几天后，他们向国会和财政部递交了一份调查报告。报告并不复杂深奥，只是记载了被询问人员在这十分钟内忙了些什么—— 首席执行官乌尔里奇·施罗德：我知道今天要按照协议约定转帐，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。 董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。 董事会秘书史里芬：我打电话给国际业务部催促风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。 国际业务部经理克鲁克：星期五准备出国参加seminar和报告，我得专心处理一些报告方面的连络工作。 国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事情，没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。 负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让我的部属有权限上网流览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去客户那开一个重要会议了。 职员施特鲁克：10点03分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在办公桌上，也发了简讯到他手机，他应该会看到的。 结算部经理德尔布吕克：今天是协定规定的交易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按照原计划转帐吧。 结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转帐操作，我什么也没问就做了。 信贷部经理莫德尔：我在走廊碰到了施特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，而且这非我职责范围，因此也没必要提醒他们。 公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产已经是铁铮铮的事实了，我想跟乌尔里奇·施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。 德国经济评论家哈恩说，在这家银行，上到董事长，下到一般职员，没有一个人是愚蠢的。可悲的是，几乎在同一时间，每个人加在一起就创造出了“德国最愚蠢的银行”。 实际上，只要当中有一个人认真思考主动一下，那么这场悲剧就不会发生。导致一场悲剧，短短十分钟就已足够。 目录： 风险管理与内部控制的前世今生 我国内部控制规范体系解读 两部电影：“监守自盗”与“我为钱狂” 风险管理与内部控制的前世今生 第一阶段：内部牵制阶段 第二阶段：内部控制制度阶段 第三阶段：内部控制结构阶段 第四阶段：内部控制整体框架阶段 第五阶段：风险管理框架阶段 第一阶段：内部牵制阶段 根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工。 内部牵制依然是今天内部控制的重要思想。 思考：内部牵制的表现形式有哪些？试举例说明。 1934年美国《证券交易法》首先提出了“内部会计控制”（Internal accounting control system）的概念。 1936年美国会计师协会发布了《注册会计师对财务报表的审查》文告,1947年《审计准则暂行公告》（TSAS）提出了以内部控制为基础的审计程序。 案例—“麦克逊·罗宾斯公司”破产案（审计视角的内部控制） 20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克逊·罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。 1938年初，麦克逊·罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安·汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普·科