X年重大税收政策解读.pptVIP

广告费和业务宣传费是很特殊的一种费用，既具有资产类的一面，也具有费用类的一面，做广告一方面可以促进当年的销售收入，属于期间费用；另一方面长期做广告，可以形成商标的品牌价值，具有资本类的一面。例如：厦华电子的品牌持有方特许厦华股份用厦华品牌生产产品，厦华股份为了促进销售，大量做广告，这种广告也会增加厦华电子品牌持有方持有商标的价值，因此品牌持有方和特许生产方可能会达成费用分摊协议，例如由品牌持有方分摊60%的广告费。但是，厦华品牌持有方没有销售收入，其分摊的60%广告费无法在税前扣除，而厦华股份虽然有足够的销售收入扣除限额，但是其只分摊40%的广告费。为了解决此类问题，48号文件将财税【2009】72号文件中只针对饮料行业的费用分摊协议的规定，扩大到签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其实质是允许品牌持有方用特许生产方广告费扣除限额。 48号文件对财税【2009】72号文件中规定的化妆品制造、医药制造和饮料制造行业按照销售收入的30%作为扣除限额的规定继续递延，烟草行业的广告费、业务宣传费依然不允许扣除，并将执行时间延长到2015年。根据化妆品销售公司广告费用偏高的现状，增加了化妆品销售公司也可以按照销售收入30%作为扣除限额的规定。目前化妆品品牌多是国外制造，国内总代理销售，而代理销售方为了推销商品做大量广告，如果只提高化妆品制造企业的广告费扣除限额，国内总代理公司大量广告费