第四章金融资产(96课时)资料.ppt

中级财务会计 江西财经大学会计学院 严真红 电话 邮箱yanzhenhong888@ 第四章 金融资产 【本章教学重点】 一、交易性金融资产会计处理 二、可供出售金融资产会计处理 三、持有至到期投资会计处理 四、应收款项会计处理 五、金融资产减值会计处理 第一节 金融资产的定义和分类 一.金融工具概述（了解） 1.金融工具的含义 P89 金融工具是市场经济条件下完成货币 流通和银行信用的重要手段。 金融工具是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同。金融工具包括金融资产、金融负债 和权益工具。 2.金融工具的分类 金融工具可以分为基础金融工具和衍生 工具。 （1）基础金融工具 也叫传统金融工具，是指市场经济形成 以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并 经常使用的金融工具，主要包括货币资金、 应收款、应付款、贷款、普通股、债券、 基金等。 （2）衍生金融工具 简称衍生工具，是指价值随某些因素变 动而变动，不要求初始净投资或很少净投 资，在未来某一时期结算形成的金融工具， 主要包括远期合同、期货合同、期权等。 二.金融资产的定义 P89 金融资产是指企业持有金融工具产生的资产。 通常是指企业的下列资产：现金、银行存款 、其他货币资金、应收款或贷款、股权投资、 债权投资等。 三.金融资产的分类 P89-92 会计准则将金融资产分为以下几类： 1.以公允价值计量且公允价值变动计入当 期损益的金融资产。（如交易性金融资产） 2.可供出售金融资产 3.持有至到期投资 4.应收款或贷款 5.货币资金 第二节 交易性金融资产 一.确认 1.定义 P90 会计准则规定，满足下列条件之一的金 融资产，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了 近期内出售。 如企业为赚取差价为目的从二级市场购 入的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组 合的一部分，且有客观证据表明企业近期采 用短期获利方式对该组合进行管理。 如企业将若干种金融资产进行组合投资 从事短期获利活动。在这种情况下，即使 组合中某个投资项目持有的期限稍长，也 可划分为交易性金融资产。 （3）属于衍生工具。 如企业投资的国债期货、股指期货、远 期合同等。 概括的说，交易性金融资产是指企业持 有的准备近期内出售的金融资产，即企业 为交易目的而持有的金融资产。 2.交易性金融资产的主要特点 （1）因金融工具而产生。 （2）可以在公开市场交易。 （3）为交易目的而持有。 （4）公允价值能够可靠计量。 （5）公允价值变动计入当期损益。 注：同时具备以上特点的金融资产，会计 人员初始确认时应当将其划分为交易性金 融资产。二.计量 1.初始计量 P92 取得时按公允价值进行初始计量。 即按取得时的公允价值计入“交易性金融 资产-成本”借方。 初始计量时注意以下两点： （1）相关税费，计入“投资收益”借方，不得 计入资产成本。 （2）支付价款中包的现金股利或应收的利息， 不计入资产成本，应当从买价中剔除，计 入“应收股利”或“应收利息”借方。 【例】某公司3月20日用存出投资款购入随 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股， 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣告 现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元 应收股利=8×0.5=4 万元 借：交易性金融资产-成本76 应收股利 4 投资收益 0.6 贷：其他货币资金 80.6 2.后续计量 P94 资产负债表日按公允价值计量，公允价值 变动计入公允价值变动损益”账户的借方 或贷方。 注意以下两点： （1）有价证券的公允价值一般是指其公开 交易的市价。 （2）实际工作中一般半年末或年末计算公 允价值变动，不必每月末计算。 三.会计处理举例 【例】甲公司09年3月1日购买乙公司股票 10万股，买价12.5元/股，相关税费0.5万 元，存出投资款结算。随时准备出售。乙 公司09年2月20日已宣告现金股利0.5元/ 股，3月10日支付。 09.3.1购入时： 借：交易性金融资产-成本 120 应收股利 5 投资收益 0.5 贷：其他货币资金 125.5 09.3.10收到股利时： 借：其他货币资金 5 贷：应收股利 5 若09年6月30日乙股票市价为14元/股。 账面价值=120 公允价值=10×14=140 公允价值变动=1