51流动资产之现金要点.ppt

续——控制措施（1、2） 明确职责——岗位责任制 如财务部门有出纳、记账、税务、稽核等各种岗位。 授权——常规或临时授权 如企业开出的支票经由财务经理签字授权对外付款。 如某公司章程中规定：公司向银行等金融机构申请综合授信额度、贷款、银行承兑汇票、开立信用证或其他融资事项时，如单笔金额不超过公司最近一期经审计总资产的50%的，由董事会审议批准；如单笔金额超过公司最近一期经审计总资产的50%的，还应当提交股东大会审议批准。 坏账 因客户破产、逾期过长等无法回收的债权 坏账的影响 增加坏账费用(收益表) 减少债权资产(资产负债表) 会计问题——何时记录坏账费用？ 2013年赊销形成应收账款，2014年应收账款到期。 【方案一】在赊销收入产生的2013年末估计可能的坏账费用 【方案二】在2014年确实无法收回时记录坏账费用 续 备抵法 在每个会计期末，按估计额记录坏账费用和可能收不回的债权。 当发生坏账时，冲减实际收不回的债权。 设立坏账准备账户，单独记录坏账的增减变化和结余。 续 续 商业本票 债务人对无条件付款的书面承诺，在即期或在可以确定的未来某日，支付一定数目的金钱给持票人。 商业汇票 出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 续 无论商业汇票还是商业本票，可分为带息票据和不带息票据。带息票据到期收回本金和利息，不带息票据到期收回本金。 【例5-8~10】美华公司在2012年6月1日收到新华公司签发的一张90天期、年利率9%、面值10000元商业票据。 要素 当事人：债务人(出票人)、债权人(受款人) 日期：期限(签发日、到期日) 面值(本金，即现值) 年化的票面利率 * 应收票据的一般账务处理 取得带息应收票据，按照面值入账。 赊销 借：应收票据 贷：营业收入 抵前欠款项 借：应收票据 10000 贷： 应收账款 10000 * * 续 到期收现 借：现金 10225 贷：应收票据 10000 财务费用 225 到期被拒付 借：应收账款 10225 贷：应收票据 10000 财务费用 225 如果还无法收回，对应收账款做出坏账处理 * * 续——跨期票据【例5-11】 美华公司持有一张2012年9月1日签发的6个月期、年利率9%、面值10000元本票。 期末尚未到期，编制调整分录，记录已赚取尚未收到的利息。 2012年12月31日 借：应收利息 300 贷：财务费用 300 =10000*9%*4/12 到期收现 2013年3月1日 借：现金 10450 贷：应收票据 10000 应收利息 300 财务费用 150 =300/2 * * 应收票据的贴现 将票据转让（背书）给银行，取得现金。 有追索权贴现，相当于贴现企业抵押票据向银行借款，贴现企业的票据没有发生实质上的转让，不应终止确认应收票据这项金融资产。同时，要求贴现企业承诺，如果出票人到期不能付款，由贴现企业承担付款责任。 债务人（出票人） ? 债权人（背书人）? 银行 无追索权贴现，贴现企业实质上将票据专卖给银行，出票人到期拒付时不必承担付款责任。 * 债权 现金 到期拒付： * 【例5-12 】美华公司将新华公司2012年6月1日签发的90天期本票在7月1日贴现给银行，贴现率12%。 贴现期 贴现日至到期日的期间，是银行持有票据的期间。 = 票据期限 － 企业持有票据期 = 90 – 30 =60天 贴现息 企业将票据背书时，贴付给银行的利息。 ＝到期值×贴现率×贴现期 ＝10225×12%×60/360 = 204.5 实得款项 从银行得到的 现金 ＝到期值－贴现息 ＝10225－204.5 = 10020.5 * * 续——账务处理（有追索权） 贴现日 贴现实得款超过面值，形成利息收入。 借：现金 10020.50 （实得款项）