厦门大学会计系会计理论教案.ppt

专题一 会计与会计理论的历史发展 一、古代会计的历史发展 （一）原始计量、记录行为的产生及其表现 原始计量、记录行为产生的条件：人类生产行为的产生；社会生产在满足人类生存的基本生活水平后，仍有一定的剩余产品，剩余产品的出现使人们对计量、记录行为产生了需要。 旧石器时代中晚期：在骨片或鹿角上刻划条痕或纹道 新石器时代：结绳记事、绘图记事 原始计量、记录行为并不是一种单纯的会计行为和会计方法，而是一种与数学、会计、统计等学科都有关系的一种综合性行为。 （二）单式簿记的产生与发展 单式簿记存在于奴隶社会和封建社会 单式簿记的主要特征：（1）没有系统、明确的会计科目，采用文字叙述方式进行记录；（2）帐簿设置经历了两个阶段：单一流水帐阶段；三账阶段：草流、细流、总清；（3）经历了从无原始凭证到有原始凭证的过程，原始凭证称为“券”、“书”、“券书”；（4）实物计量单位为主，但在一定范围内也会用到货币计量。 二、复式簿记的产生与发展 （一）复式簿记产生的背景 复式簿记产生的条件：书写艺术或文字的产生；算术的产生；私有财产制度的产生；货币经济的产生；信贷的产生；商业的产生；资本的产生。 13世纪的意大利已具备上述条件 （二）巴其阿勒之前的复式簿记 佛罗伦萨式：复式簿记的萌芽阶段，记账对象为债权债务，记录形式采用文字叙述。 热那亚式：复式簿记的改进阶段，记账对象为债权、债务、商品、现金，记录形式采用账户式。 威尼斯式：复式簿记的完备阶段，记账对象为债权、债务、商品、现金、损益与资本，记录形式：账户式。 （三）巴其阿勒的《簿记论》 《簿记论》的内容要点 意大利复式簿记的主要特征：（1）会计的主要目标在于为业主提供所需信息；（2）已具有“会计主体”观念的萌芽；（3）缺乏持续经营和会计分期的概念；（4）没有财务报表；（5）缺乏统一稳定的货币单位。 三、工业革命与股份公司对会计的影响 （一）工业革命对会计的影响 资本投入增加，促进了“持续经营”观念的形成。 生产过程的复杂化，促使专门的成本计算方法的形成。 （二）铁路业的会计问题 铁路业最明显的特征是需要更多的投资和使用年限更长的设备，该特征对会计产生了以下影响：如何区分资本和收益；折旧会计。 （三）股份公司对会计的影响 持续经营观念的进一步深化 资本与收益概念的区分得到进一步深化 企业主体概念的深化 会计目标的改变 财务报表的出现 民间审计的产生 会计准则的源起 合并报表的出现 四、会计理论的初步探索 （一）斯普拉格与《账户原理》 斯普拉格对会计教育的贡献 《账户原理》的理论贡献 （二）佩顿：早期会计理论的集大成者，演绎学派的代表 主要贡献：提出了会计理论的一个框架；提出了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等基本假设；对商誉、计量、库存股份、资本保持与物价变动等特殊会计问题进行了深入的探讨；讨论了会计的定义、会计的作用、会计恒等式、收入确认标准等一系列会计基本问题 （三）利特尔顿：归纳学派的代表 主要思想：坚持使用归纳法；会计达尔文主义者；坚持历史成本原则 五、会计理论体系的形成 （一）“公认会计原则”制定的实践 1938年，成立“会计程序委员会” 1959年，成立“会计原则委员会” 1973年，成立“财务会计准则委员会” 概念框架的制定 （二）两种会计理论体系 会计假设理论体系 概念框架理论体系 六、中国会计理论研究回顾 （一）1950—1956：以讨论会计属性为主的时期 （二）1956－1966：以会计对象为核心的会计理论体系的形成 （三）1977－1988：以“信息系统论”与“管理活动论”为主流派时期 （四）1988－现在：会计准则的研究与建立时期；实证会计的兴起 专题二 财务会计概念框架 一、概念框架的总体介绍 （一）概念框架的涵义 由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性做出规定 从概念框架的定义可以看出： 概念框架包含一系列财务会计基本概念，这些基本概念之间具有内在的逻辑关系； 在概念框架中，财务会计的目标起着指引方向的作用； 概念框架主要用来指导准则的制定，是一种实用性理论 （二）概念框架基本内容简介 1.基本概念： 基本假设：主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量单位假设 会计对象：企业价值运动的数量方面 会计目标：决策有用观与受托责任观 会计信息质量特征：可靠性和相关性 财务报表的要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 确认与计量，确认包括四个标准（可定义、可计量、相关性、可靠性）和一个原则（权责发生制）；计量主要采用货币计量和历史成本原则。 财务报告：表内确认和表外披露 FASB的七个概念公告： 公告一：企业财务报告的目标（1978，11） 公告二：会计信息的质量特征