四内部控制规与会计信息透明度教案.ppt

一、国内外关于会计透明度的研究 美国证券交易管理委员会（SEC）前主席利维特（Levitt）在1994年提出会计信息应具有透明度（Transparency），引起了强烈反响。 2002年7月美国《公司改革法案》（Sarbanes－Oxley Act）要求完善公司治理、加强会计监管，以提供具有透明度的会计信息。 (一）美国SEC前主席LEVITT等观点 20世纪90年代以来，美国证券市场会计信息披露现状不能满足使用者的需求，尤其是由于盈余管理的灰色恐怖，利润操纵、会计造假屡见不鲜，社会各界对于改革财务报告的呼声越来越强烈，传统的财务报告强调强靠性，而把许多对决策有用的信息排除在财务报表甚至财务报告之外，导致会计信息缺乏相关性。美国SEC前主席Levitt在1994年深该地分析了美国证券市场存在的问题，第一次提出会计信息披露应具有透明度。 1997后Levitt提到，使用简洁的语言是提高透明度的一个重要组成部分。他认为，许多公司招股说明书内容难懂，这样的信息根本不能起到交流的作用。 1998年，他又提到，美国证券市场发生“数字游戏”（Numbers　Game）：为了提高市场资本化率，提高股票选择权的价值，上市公司就会编造数据；外部证券分析师的预期有时是由于公司的压力而编造的，它不是完全来自于公司的真实财务数据；注册会计师为了留住客户也会偏离标准。这种“数据游戏”式的财务报告与会计信息透明性的标准是相违背的，透明的财务信息意味着能够透过现象看本质的 2001年1月8日他在斯坦福大学的演讲中提到，仅仅让不受管制的市场力量决定信息披露内容，与强制性的透明度要求是背道而驰的。在宾西法尼亚投资者城区会上的演讲中提到，透明的信息披露必须确保所有的投资者在相同的时间获得相同的信息。 2001年12月，美国证监会主席PITT在调查安然破产案件时提到,公司的定期报告实际上是在过了相当时间才公告的，这酝酿了潜在的财务“风暴”，投资者收到信息时，内容已经过时。而且强制性的财务报告晦涩难懂，投资者不知所云。 为了防止类似案件再次发生，监管部门应当改进目前的信息披露系统： （1）公司不仅要进行定期披露信息，还要更及时披露所有重大的财务信息 (2)除了历史信息，来自公司管理层的预测信息对外部投资者也是有用的。 （3）理解是财务报告的必备条件； （4）披露的所有会计信息都应当符合及时、准确、清晰的要求 （二）巴塞尔银行监督委员会的报告① 巴塞尔银行监督委员会的报告②（Basle　Committee on Banking　Supervision，以下简称巴塞尔委员会）关于透明度的研究开始于1995年。 1995年11月，巴塞尔委员会发表了《银行和证券公司交易及衍生产品业务的公开信息披露》，认为，定期提供翔实、准确、透明的信息有助于市场参与者的决策，改进信息披露可以提高金融市场的稳定性。 1996年5月，巴塞尔委员会和证监会国际组织（IOSCO）在里昂高峰会议上发表联合声明，提出，为了提高国际监管的质量，及时、有效地对金融市场的变化作出反应，明确了8条原则，以提导其末来的行动，其中第6条是，“市场和监管的透明度、完整性依赖于充分的报告制度和信息披露”。 1998年9月巴塞尔委员会发布了《增强银行信息透明度》的研究报告，该报告阐述了透明度在市场约束、增强金融系统安全和稳定中的作用，确定了具有透明度的信息应符合六大质量特征：全面性、相关性、及时性、可靠性、可比性和重要性，并就如何提高透明度提出了一整套建议。 在2001年1月发布的《新巴塞尔资本协议》中，巴塞尔委员会特别强调了信息披露的重要性，认为通过强化信息披露可以过到强化市场约束的目的，制定了更为具体的定量和定性信息披露要求，并提出有关信息披露的规定和建议。 2001年4月，一个信息披露多方联合工作小组与44个国家的金融机构进行了合作，向巴塞尔委员会、全球金融系统委员会（CGFS）、国际保险监管委员会（IAIS）和证券会国际组织（IOSCO）提交了一份“最终报告”。该报告得出的最终结论是：要加强定量信息的披露，披露应与内部风险评估实务相一致，期间披露比期末披露能提供更好的风险信息。 （三）联合国贸易和发展会议成员M．Z．RAHMAN的分析 1997年东亚爆发金融危机，许多国际组织在分析这次金融危机的原因时，将会计信息不透明列为原因之一。工 1998年12月，联合国贸易和发展会议的成员M.Z.Rahman向该组织提交了一份《会计信息披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应吸取教训》的研究报告。 报告对东亚各国上市公司（银行）的会计实务进行了分析。发现，同西方国家的金融机构和公司比较，发生金融危机国家的会计信息披露过于简单，如果以国际会计准则为基准，这些国家会计信