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第六章 风险评估 武汉科技大学管理学院财务会计系 第七章 风险评估 风险评估与应对的基本框架 第六章 风险评估 第一节 风险评估概述 一、风险评估的含义 风险评估是指审计师在了解被审计单位及其环境的基础上，对其财务报表层次以及认定层次重大错报风险的识别、评价和估计过程，以便分析错报风险的发生领域、发生的可能性以及风险是否重大。 财务报表层次重大错报风险 认定层次重大错报风险 风险导向审计的基本理念是以企业经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，运用“自上而下”和“自下而上”相结合的路线，全面评估重大错报风险，且将风险评估贯穿于整个审计过程，并根据风险评估结果来确定实质性程序的性质、时间和范围。 一、风险评估的含义 风险导向审计中的风险评估具有如下特征： 风险评估工作量大幅增加而实质性程序工作量相应减少，且风险评估是必需的审计程序； 风险评估重点由分别的固有风险评估、控制风险评估向联合风险评估转变，即风险评估的重点转向重大错报风险，并由重大错报风险的评估结果确定剩余风险； 风险评估的切入点由直接重大错报风险评估转变为间接的经营风险评估，即从经营风险评估入手，从重大错报风险发生的源头进行风险评估。 风险评估程序的实质 风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段； 风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合； 风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险； 风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序，如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险。 二、风险评估的程序 询问管理层和内部其他相关人员 分析程序 审计师应当对被审计单位财务报表、主要业务实施分析程序，以便识别异常交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果发现异常或未预期到的关系，审计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 观察与检查 考虑其他信息 第二节 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境的内容 一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 行业状况 法律环境与监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。 二、被审计单位的性质 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 三、被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价采用的会计政策是否适当，与使用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策是否保持一致。 四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 目标、战略与经营风险 经营风险对重大错报风险的影响 了解被审计单位的经营风险有助于识别财务报表重大错报风险。 并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。 经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次产生直接影响。 五、被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位管理层可能由于对财务业绩的衡量和评价，产生改善财务业绩或歪曲财务报表的动机。 通过了解被审计单位的业绩衡量，注册会计师可以了解这些压力是否可能导致管理层采取行动，以致增加财务报表发生重大错报的风险。 六、被审计单位的内部控制 内部控制概述 对内部控制了解的深度和方法 了解公司层面的内部控制 （一）内部控制概述 内部控制的含义与演进 内部控制的构成要素 内部控制的目标及其局限性 内部控制与审计的关系 对内部控制的了解与测试 1、内部控制的含义与演进 内部控制的含义 美国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会（COSO）对内部控制的定义 我国独立审计准则对内部控制的定义 内部控制的发展历程 “内部牵制”阶段 “内部控制制度”阶段 “内部控制结构”阶段 “内部控制整体框架”阶段 “企业风险管理框架”阶段 经营有效率和效果； 财务报告可靠； 遵守相应的法律和规章。 （1）牵制阶段 （2）“内部控制”阶段 （3）“内部控制结构”阶段 （3）“内部控制结构”阶段 企业的内部控制结构包括企业为实现企业特定目标的提供合理保证而建立的各种政策和程序。 内部控制结构这一概念跳出了“制度二分法”的圈子，特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，要求审计师在评估控制风险时不仅要关注会计控制制度与控制程序，还应对企业所面临的内外环境进行评估。 （4）“内部控制整体框架”阶段 定义 内部控制是由企业董事会、经理层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保