第5章持有至到期投资和长期股权投资概论.ppt

中级财务会计 主讲人：王歆 第5章 持有至到期投资和长期股权投资 5.1 持有至到期投资 5.2 长期股权投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。 各种债券 非衍生金融资产 持有至到期投资—面值 —利息调整 —应计利息 入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理 面值购入 溢价购入 折价购入 持有至到期投资应按购入时实际支付的价款作为初始入账价值。 持有至到期投资初始入账价值 =支付的债券买价+初始直接费用 注意： 实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。 例题：甲公司20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券的利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。 借：持有至到期投资—面值 800000 贷：银行存款 766302 持有至到期投资—利息调整 33698 例题：甲公司20×1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券的利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。 借：持有至到期投资—面值 800000 持有至到期投资—利息调整 35617 贷：银行存款 835617 例题：P公司于20×3年1月1日以银行存款737260元购买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券的利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10000元。 借：持有至到期投资—面值 800000 贷：银行存款 747260 持有至到期投资—利息调整 52740 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。 摊余成本=初始投资成本+应计利息-利息调整借差摊销（或：+利息调整贷差摊销）-减值准备 如果未发生减值，则： 摊余成本=初始投资成本+应计利息-利息调整借差摊销（或：+利息调整贷差摊销） 利息调整的摊销方法：直线法与实际利率法。 按直线法确定摊余成本 直线法是将持有至到期投资的初始利息调整在债券存续期内平均分摊到各个会计期间。 例题：甲公司20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。 借：持有至到期投资—面值 800000 贷：银行存款 766302 持有至到期投资—利息调整 33698 借：持有至到期投资—面值 800000 贷：银行存款 766302 持有至到期投资—利息调整 33698 每年摊销利息调整贷差=33698/5=6739.6元 1）每年12月31日收到利息时 借：银行存款 40000 贷：投资收益 40000 借：持有至到期投资—面值 800000 贷：银行存款 766302 持有至到期投资—利息调整 33698 每年摊销利息调整贷差=33698/5=6739.6元 2）摊销利息调整时 借：持有至到期投资—利息调整 6739.6 贷：投资收益 6739.6 例题：甲公司20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支