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第六章 审计证据(Audit Evidence) 阚京华 kanjinghua@ Many wish but few will 有愿望的人多，有决心的人少 本 章提 要 一、教学要点 在我们的教学中，应掌握和关注以下内容： 1.审计证据的含义和类别 2.审计证据的特征 3、获取审计证据的审计程序 二、CPA考试 考题基本上会以客观题的形式出现，特别注重审 计证据的充分性和适当性的理论考核；在综合题中 也可能会考核分析程序，分析程序主要与业务循环 审计部分结合出题。考生要特别注意函证、监盘和 分析程序的运用。 第一节 审计证据的性质 一、定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息。 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息 和其他信息。 P73 Information used by the auditor in arriving at the conclusions on which the audit opinion is based. 财务报表依据的会计记录中含有的信息 会计记录包括内部生成的和外部收取的 将会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单 位内部控制的相关强度都会影响注册会计师对 这些原始凭证的信赖程度。 财务报表依据的会计记录中含有的信息本身并不 足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表 审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作 审计证据的其他信息。 其他信息 1.注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会 计记录以外的信息。如会议记录、内部控制手 册、询证函的回函、分析师报告等 2.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。 如存货盘存记录 3. 以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出 结论的信息。如注册会计师编制的计算表、分 析表 二者之间的关系  财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共 同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者， 审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别 重大错报风险。  审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说服性 的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。  在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的是累 计的审计证据。将不同来源和不同性质的证据综合起 来考虑，这样能够反映出结果的一致性，从而佐证会 计记录中记录的信息。 二、审计证据的特性 1、充分性：对审计证据数量的衡量，是审计人 员为形成审计意见所需的最低数量要求。 影响因素：具体审计项目的重要性；重大错 报风险评估水平：审计证据的质量；审计总体 规模和特征等。 2、适当性：对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相 关性和可靠性。 P76 相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序 的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系。 特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计 证据，而与其他认定无关。 例：检查有形资产（监盘）对存在与发生认 定具有强有力的证明力，但对所有权归属和 估价与分摊认定不具备证明力。 有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其 他认定相关的审计证据。 例如：有关存货实物存在的审计证据不能替 代与存货计价相关的审计证据。 不同来源或性质的审计证据可能与同一认定相 关。 注册会计师可以分析应收帐款的帐龄和应收 账款的期后收款情况，获取与坏帐准备计价 有关的审计证据。 可靠性，是指证据的可信程度。审计证据的可 靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审 计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证 据可靠性时，通常会考虑一些通用原则。P78 判断审计证据的可靠性的通用原则: 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来 源获取的审计证据更可靠； 2. 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部 控制薄弱时