小企业会计准则解析.ppt

小企业会计准则讲解 山东财经大学会计学院 王 敏 小企业会计准则概述-目录 小企业会计准则框架 小企业会计准则主要亮点 小企业会计准则适用范围 小企业会计准则转换 周转材料 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 出租出借周转材料所收取的租金计入“营业外收入” 设置“周转材料”账户，但根据需要也可以专设“低值易耗品”、“包装物”账户以替代。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 特别注意： （1）印花税与耕地占用税，不通过“应交税费”账户核算；应分别计入“营业税及及附加”、”在建工程”账户 （2）4税（城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税）和2费（矿产资源补偿费、排污费）与消费税营业税等税存在许多一致性：①在税务关系上相同，都是小企业向国家而不是其他方面缴纳的； ②都是小企业日常业务活动中企业应承担的税费，性质相同； ③它们与税务上的《企业所得税法》规定一致； ④它们都纳入国家预算进行分级分类管理。 注意与税收规定的差异： 可税前扣除的营业外支出（7项）：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失、公益性捐赠支出【该部分标准：在年度利润总额12%以内的准予扣除】 不可以可税前扣除的营业外支出（6项）：税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，其他捐赠支出，赞助支出等【与企业生产经营无关】。 小企业所得税 所得税计算依据：企业所得税法（而不是本会计准则） 当期应纳所得税税额=所得税费用 当期应纳所得税税额=应纳税所得额 ×税率 应纳税所得额 =会计利润+或-按照所得税法规定应调整数额 所得税的会计处理： 借：所得税费用（当期应纳所得税） 贷：应交税费-应交所得税（当期应纳所得税） 按照所得税法规定常见的应调整数额 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 按照所得税法规定常见的应调整数额 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 税收优惠-小企业购买国债，不管是一级市场还是二级市场购买，其利息收入均享受免税优惠；但是对于小企业在二级市场转让国债获得的收入应作为转让财产收入计算企业所得税。 【以上金额分别从“投资收益”账户的贷方发生额分析取得】 按照所得税法规定常见的应调整数额 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 （6）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。 （7）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程系【《小企业会计准则》的新增内容，体现《小企业会计准则》与税法尽可能协调一致的基本出发点。】 （8）其他需要在附注中说明的事项。  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  *  * 新联谊事务所集团/ 利润及利润分配 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，