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宋才发：WTO规则与中国税制改革及保护 WTO规则与中国税制改革及保护 宋才发( （中央民族大学　法学院，北京　100081） 摘要 WTO是独立于联合国的永久性国际组织，中国加入WTO组织带来了税收结构的深刻变化。必须遵循WTO基本原则进一步完善我国税收征管制度，建立与WTO规则相适应的税制结构和运行机制。对国际避税行为要有正确的认识和积极的防范措施。依据WTO规则的要求和我国有关法律法规的规定，对于纳税人和税务机关的违法侵权行为，必须依法认定并惩处。 关键词 WTO规则；税收结构；税收征管；运行机制；税制改革 一 WTO协定蕴含的税收原则。WTO基本原则对中国税制改革已经产生或正在产生积极的影响。反映在税收制度上的WTO协定原则，集中体现在三个方面，即非歧视原则，反倾销、反补贴原则和法律透明度原则。从非歧视原则上看，它主要包括国民待遇和最惠国待遇原则。税收征管实行国民待遇原则，即要求成员国之间不能有歧视性税收政策，意味着不仅仅只是在自然人、法人和其他组织之间实行国民待遇，而且还包括对货物贸易、技术买卖、服务贸易等的价格也实行国民待遇。各成员国现在或将来给予任何第三方在贸易上特权、优惠和豁免，也必须给予成员对方。在我国现行的税收制度中，确实还存在不少不符合WTO国民待遇原则的税收规定。譬如就所得税而言，对“三资企业” 征收的所得税就大大低于对国内国有企业征收的所得税，对“三资企业”在税收政策上实行了超国民待遇而非国民待遇。从反倾销、反补贴原则上看，不允许借助税收政策搞变相倾销。WTO规定《补贴和反补贴措施协定》禁止在法律或者事实上根据出口业绩或者使用替代品给予的补贴。WTO规则规定，以倾销或者补贴方式出口本国产品，给进口方国内工业造成实质性损害，或者有实质性损害威胁时，该进口方可以根据受损的国内工业的指控，采取反倾销和反补贴措施。再从法律透明度原则上看，它要求成员国的税收政策、税收制度、税收优惠的颁布和执行，都要符合法律的规范，并应该事前公之于众，让纳税人知道。税收征管实行透明度原则，最根本的是要从提高税法立法和执法上做起，就是要通过建立税法公告制度、执法公示制度、执法责任制度，以及通过定税公开、纳税公开、变更情况公开、处罚公开、财务公开等方式和途径来实行。尤其要按照WTO规则的要求和税收征管的国际惯例，向其他成员方公开我国税收制度、税收政策和税收法规。这里所论及的税收国际惯例，是指在国际税收交往中逐步形成的不成文的准则和规范，并且公认具有一定的法律效力。譬如，按收入来源国和居住国这两个方面行使税收管辖权，对等地处理国家之间的税收关系和反对税收歧视的原则，征收预提税以及为解决国际间的重复课税，而实行的税收抵免等，就是国际上的通行做法。按照我国在加入WTO时所作的承诺和WTO规则的要求，税制改革必须做到统一税收法律法规，集中税权；要尽快统一“三资企业”所得税与外资企业所得税，尽快统一房产税和地产税、车船牌照税和车船税等。 中国加入WTO组织带来税收结构的深刻变化。税收是国家组织财政收入、调节经济的主要手段，它是通过法律和国家强制力来运作的。加入WTO组织之后我国税收结构的变化，主要体现在税收的征管与资源、环境的保护及利用紧密地联系在一起，与工业经济、知识经济、网络经济和信息经济联系在一起，与人们的消费观念及消费结构联系在一起，与经济全球化包括国际投资、国际贸易、国际合作等联系在一起。所以，环境税、资源税等过去很少引起人们足够重视的税种很快被提上日程；消费税、营业税、燃油税、教育税、金融税、电子商务税的开征与变化让人大开眼界；税收抵免、税收饶让、跨国收税等，使中国税收征管机构在参与国际之间的权益分配方面发挥了前所未有的作用。税收结构在流转税、所得税等方面更引人注目，增值税、消费税、营业税、个人所得税、公司所得税、关税等，已成为我国在国际上公认的高透明度的主体税种。也就是说在今后的一个时期内，国家将实行流转税制与所得税制并重的主体税种，财产税与特种税为辅助税种的税收结构。加入WTO组织之后，我国税制的目标是国家税收成本比较低，纳税人负担比较轻，富裕城乡百姓和富裕国家财政，坚持依法治税，用税收促进生产发展，保持社会安定。我国的税收征管工作将进一步法制化、规范化、现代化和国际化，征收方式也将主要采用信息技术包括计算机硬件、软件、通讯信息服务等现代化手段，使我国税收制度与税收征管形式逐步适应WTO协定的要求。在贸易自由化原则的支持下，WTO规则对我国税制影响最大的是要大幅度的削减关税税率，以提高本国的市场准入程度。同时要求我们尽快清理内部文件，深化税收征管体制改革，实现国税局与地税局统一合并，统一全国各地税收政策、法规，规范名目繁多的地方税收“土政策”，加快依法治税的步伐。当然WTO为了加强其规则的适应性，还体现了所谓“原