论企业的纳税决.pdf

内容摘要 世纪之初，世界经济一体化趋势更加明显，企业竞争日趋激烈。 随着我国即将加入WTO，我国企业将面临更大的机遇和挑战。如何 尽可能地减少成本、增加利润从而提高市场竞争力已成为每个企业最 关心的问题。而税收一直是企业的重要成本之一，尤其是94年新税 制实施以来，税制改革和税收征管的不断完善已将企业推向了全面税 收约束的市场环境中，税收在企业各种决策中的影响作用已越来越 大。如何依法纳税并主动地利用税收杠杆，将企业决策的各个环节同 减轻税负结合起来以谋取最大的经济利益，已成为企业经营理财的重 要组成部分。这既是企业的权利，也是企业在全球性竞争中获胜的客 观需要。因此，笔者在此研究企业的纳税活动和与之关联的纳税决策 问题，试图为广大企业提供纳税筹划的理念、思路和基本方法。本文 的立意宗旨是：帮助企业更新纳税观念，通过纳税筹划将税收杠杆的 制约导向功能有机地融汇于企业财务决策过程中，促使企业理财行为 的科学合理化，最终达成企业经济效益与政府税收收入的协调增长。 本文在分析纳税决策时，借鉴了企业决策的一般步骤，作为贯穿 全文逻辑的主线。即： (1)要实现的目标是什么?(2)实现目标有 多少不同的途径?(3)实现目标的最佳途径是什么?(4)应当采取 什么样的措施?(5)目标实现程度如何?本文根据这五个步骤，深 入剖析了企业纳税决策的全过程。首先，提出纳税决策的目标是尽量 降低纳税成本，从而实现税后利润最大化。其次，分析了实现该目标 的三种途径：偷税、避税与纳税筹划，通过对三者利弊的比较，得出 纳税筹划是企业降低纳税成本的最佳途径。然后，具体阐述了企业在 各个财务决策阶段(筹资、投资、生产经营和利润分配)所面临的纳 税问题，提出了纳税筹划的具体措施，并辅以案例说明。最后，运用 成本效益分析的思路对纳税决策的绩效进行了评估。 本文的主体部分共分四章： 第一章：企业纳税决策的目标。分为四节进行阐述。第一节，纳 税成本的涵义，说明企业的纳税成本由三个部分(直接成本、间接成 本和风险成本)组成；第二节，企业降低纳税成本的原因。主要从主 观动因和客观条件两个方面分析，说明纳税是企业的直接现金支出， 与税后利润呈反向变化，且给企业带来三类纳税风险，但企业却无法 直接而对等地享受纳税带来的社会公共福利，因此减轻税负是具有独 立经济利益的企业的一种自然倾向。同时，税制、税收征管的不完善 和税收的杠杆调控作用又为其减轻税负提供了客观可能性。在此基础 上，第三节从法学的角度进一步深入分析了降低纳税成本是企业的一 项基本权利，倡导企业更新纳税观念，在市场经济条件下运用和保护 自己的这种权利。第四节全面分析了企业降低纳税成本的目标，指出 若能节税又增收，纳税成本最低便是“最优”目标，但当二者矛盾时， 局部的税收利益则应服从企业的整体经济利益，选择“次优”目标， 即纳税成本不一定最小但企业整体经济利益最大。 第二章：实现目标的途径和最佳途径。指出企业降低纳税成本有 三种途径——偷税、避税和纳税筹划，首先分别阐述了三者的基本涵 义、特征和效应，然后通过对三者的全面比较，得出结论：纳税筹划 是企业降低纳税成本的最佳途径。本章的重点是对纳税筹划的分析， 尤其是通过分析偷税与避税的弊端来“反衬”和烘托纳税筹划的优越 性。指出纳税筹划能促成企业经济效益与政府税收收入的协调增长， 实现“双赢”，是企业纳税水平和财务管理水平的高级阶段。 第三章：实现目标的措施。本章是全文的重点。写作初衷是将纳 税筹划的理论与企业的经营实践有机结合起来，为企业提供一些可资 借鉴的思路和基本方法。由于纳税筹划几乎贯穿了企业财务决策的各 个环节，所以本章遵循企业的筹资、投资、生产经营和利润分配活动 这样一个逻辑线索，分四节阐述了各个环节应主要考虑的纳税筹划。 每一部分都对相应的纳税筹划原理进行了分析，并辅以典型案例，使 筹划方法尽量具有操作性或借鉴性。 (1)筹资决策。该部分主要分 析了几种筹资方式的纳税成本，并提出优化资本结构的纳税筹划构 想； (2)投资决策。该部分先后阐述了直接投资和间接投资的纳税 筹划问题，其中以直接投资筹划为重点，把它又细分为企业组织形式、 投资地区、投资行业、投资项目及利用投资抵免的筹划，最后运用了 一个综合案例说明决策还需考虑的非税收因素，说明纳税筹划应站在 企业财务决策整体的角度来思考； (3)生产经营决策。该部分主要 沿着成本调整法和收入控制法的思路，在分析最典型的存货计价筹划 和固定资产