第2章审计目标概论.pptVIP

第二章 审计目标与审计报告 第一节 财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段 财务报表验证阶段 查错防弊与财务报表验证并重 会计目标的比较 审计目标的演变 第二节 财务报表审计总体目标 财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；合法性 （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性 合法性 会计政策是否适当 会计估计是否合理 财务信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 财务信息是否充分披露 公允性 调整后的财务报表是否与注册会计师的了解一致 财务报表的列报、结构和内容是否合理 财务报表是否真实反映了交易和经济实质 财务报表审计的作用和局限性 作用：合理保证不存在重大错报，提高财务报表的可信赖程度 局限性： （1）固有限制（详见P26） （2）不能保证使用者对未来判断的正确性 目标的导向作用 目标——责任——程序（性质、时间、范围） 例如：对内部控制的关注只限于与财务报表编制和审计有关的部分。如会计控制、人事管理 对违法行为的关注也是如此。如税法、劳动法、环境保护法 执行审计工作的前提——管理层责任 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任（管理层责任） （1）保证财务报告编制的合法性、公允性 （2）设计、执行和维护内部控制 （3）提供必要的工作条件（配合） 确认方式：签署财务报表 注册会计师的责任——审计责任 注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 履行方式：在审计过程中体现 确认形式：签署审计报告 财务报表审计不能减轻被审计单位管理和治理层的责任。 审计责任不能替代、减轻或免除管理责任 执行审计工作的要求 （1）职业道德要求 （2）职业怀疑 （3）职业判断 （4）审计证据 （5）审计的固有限制 （6）审计准则 审计的固有限制 1、财务报表的性质 2、审计程序的性质 3、审计成本的限制 4、其他限制——舞弊、关联方、违法、无法持续经营 （相关审计准则规定了具体审计程序、这些程序有助于减轻固有限制的影响） 思考： （1）已审财务报表有重大错报，注册会计师是否承担审计责任或法律责任？ （2）由于审计固有限制的存在，即使已审财务报表存在重大错报，注册会计师也不应承担审计责任，你同意上述观点吗？ Wlxt.whut.edu.cn/new/sjx 审计准则 审计准则的性质——行业标准 第三节 认定与具体审计目标 认定 具体审计目标 审计过程与审计目标的实现 认定——目标——程序 一、认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。 明示性的认定和暗示性的认定 例：资产负债表列示：存货 100万元 明示：存货是存在的；正确的金额时100万元 暗示：1、所有应报告的存货已经报告； 2、所有被报告的存货都归公司所有； 3、存货的使用不受任何限制 与交易和事项相关的认定与审计目标 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录， 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 你会怎样审？ 与余额相关的认定与审计目标 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 (没有分类，已经在交易与事项中完成了) 与列报和披露相关的认定与审计目标 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括， 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 特别说明 1、虽然注册会计师将管理层的认定细分为三个层次的若干认定，但并不意味着注册会计师在设计审计程序时逐一为设计审计程序，而是会本着成本效益原则，在一次审计程序执行中尽可能执行多项认定的测试。 2、交易与余额认定没有截然的分界，一些与余额相关的审计目标也适用于某些损益表账户，比如一些预提或待摊的费用账户、折旧费与累计折旧、应付票据与利息费等，审计其发生额时也为余额审计提供佐证。对于诸如此类的账户在审计中可以