中国美国国际会计准则对比详解.pptVIP

企业会计准则第20号—企业合并的差异比较 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 合并种类 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法 会计处理 对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法进行处理，按公允价值计量 采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量企业合并的成本、在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上 与合并相关的费用的处理 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本； 而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成本以及其他不能直接归属于所核算的特定合并的成本，发生的当期确认为费用 企业合并商誉 非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为商誉。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。 同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为商誉。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，形成负商誉。应摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资产的价值（部分资产类型除外：金融资产、持有待售/处置资产、递延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动性资产）。调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益 购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于对合并成本的差额 对取得的各项资产和合并成本进行复核后将差额进入当期损益 按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。仍然超出部分计入一项特别收益 企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 指定任何以公允价值计量的金融资产或金融负债确认损益的选择权 如满足三个标准之一，选择权是被允许的 ? 初始确认时允许选择权。三个标准不适用 ? 未上市的权益工具的投资 如能可靠测量以公允价值计量，否则以成本法计量 以成本法计量，少于临时减值 可售债务工具的外币折算差异 因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益 因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益，当金融工具被出售时再摊入当期损益 ? 持有到期的金融资产类别 ? 债务工具不能被归入持有至到期的金融资产 ? 不存在此类禁止性规定 ? 企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较 项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 金融资产的终止确认 ? 结合风险、报酬和控制权方式。可终止确认部分资产，但只有遵循特定标准才允许部分终止确认。并将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时。 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产 将金融资产所有权上的风险和报酬转让，并放弃了对该金融资产控制权的，应终止确认该金融资产。除非法律不容许。不允许部分终止确认 如果只符合套期条件界限时，假定完全符合套期的有效性 ? 不可以。必须能够可靠地计量有效性并持续地对套期有效性进行评价 如果套期工具的临界条件或企业被套期资产和负债或套期预期能匹配符合达成一致，则允许认定为有效套期。如满足一定条件还允许对负债工具进行利率风险套期 债务和权益证券的减值 ? 集中于可否能提供导致“损失”存在，减值具有客观依据  只有在公允价值比其它类临时性价值下降更多时才确认减值 ? 大量套期 ??? 以公允价值套期会计进行处理，如果满足一定条件,允许利率风险组合套期 禁止以套期会计进行处理，仅管通过指定资产或负债做为被套期工具也可能达成类似结果 企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计