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作业成本法介绍 传统成本的不足 传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联 传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差 好的成本核算体系 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 成本信息与管理相关 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核算准确的关键在于 体系设计好 分配标准灵活 尽量直接计入 避免间接分配 作业成本法定义 作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。 它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的 作业成本法基本原理图 基本的概念——资源 资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。 基本的概念——作业 作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。 作业的分类 之一 单位作业：与单个产品相关的作业 零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 支持作业：与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修，管理作业 这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准 作业类别模型 作业的分类 之二 增值作业：如检验、管理、废品修理、运输 非增值作业：加工，编制工艺 为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。 这种分类为降低成本指明了方向。 基本的概念——成本对象 成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。 成本动因 成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。 成本动因举例 机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。 基本理论 产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介 生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。 传统成本法的计算结果 作业成本法的计算结果 作业成本法的计算结果（续） 结果比较 纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390 作业成本法下成本信息更详细，比那与有针对性地降低成本。 作业成本分配 成本分配分三步进行 资源分配到产品（直接消耗的材料 人工） 资源分配到作业； 作业成本分配到产品。 作业成本法的优点 提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。 实施作业成本法的环境 企业自动化程度大 ,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大； 企业规模大 ,产品种类繁多 ，品种之间数量差异大； 品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同 ,即技术层次不同 ； 现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行成本信息的准确性受到怀疑 ； 企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略 ,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ； 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ； 一定的信息化水平，便于数据采集与分析。 作业成本法如何成功实施 企业领导支持； 制定合理可行的实施目标； 合理定义作业和成本动因； 实施指导人员与会计人员密切协作； 实施步骤 设定目标、实施范围，组成实施小组 与企业的人员交谈 收集信息 建立企业的作业成本核算模型 开发企业的作业成本管理系统 运行作业成本核算系统 分析解释作业成本信息 应用作业成本信息 作业成本在国内外的进展 作业成本90年代兴起 国外进入大规模实施阶段 作业成本的应用领域：从制造业发展，应用到各行各业，包括：化工、医疗、金融服务、甚至行政事业单位。 作业成本在国内外的进展（二） 90年代初期：英国 美国 加拿大作业成本应用情况： 国外