第六节长期股权投资解读.ppt

2012年1月1日 持股比例10% 2013年3月1日，追加 20%，持股比例达到 30%，有重大影响 再次投资交易日为2013年 3月1日，以再次投资交易 日被投资单位资产的公允 价值持续计算 ①计算每 个投资点 的商誉 ②对于被投资单位取得投资后至 再次投资交易日之间可辨认净资产 公允价值变动，相对于原持股比例 应享有的部分，在调整长期股权 投资的同时，调整留存收益、 投资收益和资本公积 投资收益 留存收益 2013.1.1 （1）初始投资成本的调整，通过计算商誉、留存收益和营业外收入来调整 商誉的确定应与投资整体相关，所以商誉的确定应使用综合结果。 假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。 ①若综合结果为正商誉，则无需对长期股权投资账面价值进行调整； ②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉，分情况进行调整 1假定原投资交易日产生负商誉100万，再次投资交易日产生正商誉80万，则综合结果为负商誉20万，产生在原投资交易日，会计分录为： 借：长期股权投资-成本 20 贷：盈余公积 2 利润分配—未分配利润 18 2假定原投资交易日产生正商誉80万，再次投资交易日产生负商誉100万，则综合结果为负商誉20万，产生在再次投资交易日，会计分录为： 借：长期股权投资-成本 20 贷：营业外收入 20 ③若两次投资均为负商誉 1原投资交易日负商誉 借：长期股权投资-成本 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 2再次投资交易日负商誉 借：长期股权投资 -成本 贷：营业外收入 （2）原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，调整长期股权投资的账面价值。 关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 发生净损益2012.1.1-2012.12.31（留存收益） 2013.1.1-2013.3.1（投资金收益） 其他权益变化：计入资本公积-其他资金本公积 原投资持股比例部分 如，2012年1月1日 10% 调整到 再次投资交易日享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额 如，2013年3月1日 30% 调整分录如下：　 原取得投资时至新 增投资当期期初被 投资单位留存收益 的变动×原持股比例 长期股权投资-其他权益变动（其他权益变动） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 投资收益 资本公积——其他资本公积 （新增投资当期期初至新增投资交易日 之间被投资单位的净损益×原持股比例） （差额，倒挤） 借：长期股权投资-损益调整（净损益变动） 提示：调整留存收益和投资收益时，应自原取得投资时至新增投资日实现净损益份额中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。 例32、A公司于2011年1月2日取得B公司10%的股权，成本为300万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为2800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2011年1月2日账务处理： 借：长期股权投资 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 2012年1月2日，A公司又以600万元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为300万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 2012年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资： 　　借：长期股权投资——B公司-成本 6 000 000 　　 贷：银行存款 6 000 000 　　对于新取得的股权，其成本为6