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消费税纳税筹划 一、纳税人 二、税目与税率 （一）税目 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰与珠宝 5.鞭炮、烟火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.高尔夫球及球具 10.高档手表 11.游艇 12.木制一次性筷子 13.实木地板 三、计税依据 （一）从价定率 1.销售额 2.含增值税销售额的 换算 应纳税额=应税消费品的 销售额*适用税率 （二）从量定额 应纳税额=应税消费品的 销售数量*单位税额 （三）从价定率与从量定额 应纳税额=应税销售数量*定额税率+应税销售额*比例税率 （四）计税依据的特殊规定 1.卷烟调拨价格与核定价格 2.纳税人通过自设非独立核算门市销售自产应税消费品 3.消费品换取生产资料与消费资料、投资入股、抵偿债务 四、已纳税款抵扣 1.2001.05.01，外购酒及酒精生产的 白酒已纳税额停止抵扣。 2.金银首饰在零售环节征收消费税，已纳税额不允许抵扣。 3.上述扣除只限于从工业企业购进。 五、纳税时点与纳税期限 六、征税特点 单一环节，或生产或销售或零售——计税依据只要偏低就会节税。 消费税纳税筹划 一、计税依据纳税筹划 1.转让定价降低计税依据 企业分设独立核算的经销部、销售公司，企业以较低一点的价格向其供货，然后其再以正常市场价格对外销售。 示例：某企业小汽车正常出厂价为115200元/辆，适用税率为5%。该厂设立了独立核算经销部，向经销部供货时价格为88200元/辆，当月出厂小汽车200辆. 直接销售： 115200*200*5%=1152000元 间接销售： 88200*200*5%= 882000元 这种做法在生产烟、酒、化妆品、摩托车、小汽车的 行业应用比较普遍。注意内部转移价格不可明显偏低。 2.卷烟新产品定价的税务考虑 ——根据调拨价为50元时税率从30%到45%的 突变。 分析方法： （1）50元临界点两种税率的 利润差异 税率为30%下利润=50-50*30%-50*30%*8.5%=33.73元 税率为45%下利润=50-50*45%- 50*45%*8.5%=25.59元 每大箱相差（33.73-25.59）*250=2035元 （2）寻找利润无差别平衡点定价 假设每箱提价X元才能实现利润持平。假定期间费用按销售收入的 分配率为Y。进项税为M保持不变。 在销售收入增加x元时，相应税费增加为： 消费税增加=0.45X 增值税增加=0.17X 城建税及教育费附加增加=（0.45X+0.17X）*8.5%=0.0527X 期间费用增加=XY 利润增加=X-0.45X-0.0527X-XY=（0.4973-Y）X 令其等2035，则X=2035/（0.4973-Y）元 可见，当产品定价在58.5元——X=2035/[（0.4973-Y）*250]元之间时，所获利润不如定价接近58.5元时的利润。 3.兼营业务的 计税依据筹划 （1）将不同税负应税产品的 销售额和销售数量分开核算（例如白酒与酒精销售）——否则税率从高 分别核算要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中做到严格管理。 （2）消费品的 “成套”销售应慎重——税率从高原则 筹划方法——“成套”环节后移。 对于适合在零售环节组合成套的消费品，应该在出厂后的零售环节进行组合成套。 对于不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业可以通过独立核算的 销售公司进行产品的 组合销售。 示例：某日化厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品一套包括一瓶精华素75元、一瓶洁面膏30元、一套化妆水45元；护肤护发品包括一瓶洗发香波50元、一瓶浴液25元、一瓶摩丝48元；化妆工具及小工艺品20元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税 包装后卖出=（75+30+45+50+25+48+20+5）*30%=89.4元 卖出后再组合=（75+30+45）*30%=45元 注意：分别销售、分别开发票——类似月饼销售。 4.自产自用应税消费品计税依据筹划 规定——继续生产应税消费品，不纳税 ——改变用途，移送使用时纳税——生产非应税消费品、建筑部门、管理部门、非生产机构、提供劳务、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利。 计税价格的 确定 （1）同类消费品销售价格 （2）组成计税价格 =（成本+利润）（1-消费税税率） 利润由国家税务总局确定 成本可以由企业核算中进行筹划 5.以物易物的 计税依据筹划 规定——同类商品销售最高价 筹划——先卖再买进 二、委托加工应税消费品税收筹划 （一）委托加工应税消费品的 税务筹划 委托加工——委托方提供主要原料与主要材料，受托方只收取加工费或部分辅助材料加工 规定：受托方代扣代缴消费