2012全国会计证财经法规第三章讲义-重点.docVIP

第三章税收法律制度 第一节税收概述 　　一、税收的概念与分类 (一）概念与作用 1．税收是国家为实现国家职能，凭藉政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收人的一种特定分配方式。 2．税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等方面的重要作用。 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 　　(二)特征 　　税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。 　　1． 强制性。依法纳税，否则就要受到法律制裁。 　　2． 无偿性。国家不向纳税人支付任何报酬或代价。 　　3． 固定性。按照法令预定的标准征收。 　　(三）税收的分类 1． 按征税对象分为：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。 (1)流转税类，是以流转额为征税对象的一类税收。不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏感。增值税、消费税、营业税、关税。 　　(2) 所得税类，也称收益税类，是以收益额为征税对象的一类税收。体现量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。征税对象是总收人减除准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额，征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。企业所得税、个人所得税。 　　(3) 财产税类，是以拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。与财产价值、数量关系密切，体现调节财富、合理分配等原则。房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税。 　　(4) 资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择比较灵活。资源税。 　　(5) 行为税类，也称特定行为目的税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。征税的选择性较为明显，税种较多，具有较强的时效性。印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税。 　　2． 按征收管理的分工体系分为：工商税类、关税类。 　　（1）工商税类，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。　　（2）关税类，由海关负责征收管理。进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。 3． 按征收权限和收人支配权限分为：中央税、地方税和中央地方共享税。　 （1）中央税，收入划归中央由中央政府征收管理的税收。关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市 维护建设税等。 　　（2）地方税，是指由中央统一立法或授权立法，收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。 　　（3）中央地方共享税，是指税收收人支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。增值税、所得税、资源税、对证券（股票)交易征收的印花税等。 　　4． 按照计税标准分为：从价税、从量税和复合税分类。 （1）从价税是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，大部分税种如增值税、营业税、个人所得税等都采取从价计征形式； （2）从量税是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、车般税等均实行从量计征形式； （3）复合税是指对征税对象采取从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计税方法。 二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 税法与税收存在着密切的联系。 1．税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障； 2． 税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。 3．税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴； 4．税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 5．国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在； 6．税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。 (二)税法的分类 1．按照功能作用分为税收实体法和税收程序法。 　　 2．按照主权国家行使税收管辖权分为国内税法、国际税法、外国税法。 　　 3．按照税法法律级次分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 　　{三）税法的构成要素 一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 纳税义务人、 征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。 　　1． 征税人。征收机关。 　　2