1中级会计实务强化预习分析.docVIP

第三章　固定资产 　　1.本章主要知识点　　2.考情分析　　3.考试题型、分值、考点分布　　4.知识点讲解　　　　本章主要知识点　　　　 　　考情分析　　2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。　　从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。　　本章2014年新增了持有待售固定资产的相关内容，考生应关注其有关处理。 　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题　型 2014年 2013年 2012年 考　点 单选题 1题1分 1题1分 — （1）固定资产折旧方法（2）更新改造固定资产账面价值的确定 多选题 1题2分 2题4分 1题2分 （1）固定资产复核（2）固定资产处置损益的影响因素（3）固定资产综合考核（4）固定资产的相关处理 判断题 1题1分 2题2分 — （1）固定资产暂估入账（2）固定资产初始确认（3）持有待售固定资产的确认 合计 3题4分 5题7分 1题2分 — 　　 　　知识点：固定资产初始计量　　 　　固定资产应按成本进行初始计量。　　（一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。 　　1.固定资产有关增值税的问题　　（1）对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。 　　【思考问题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1 000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。 ?? 　　借：工程物资、在建工程、固定资产　　 （1 000＋10）1 010　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（170＋1.1）171.1　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 181.1 　　（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。　　（3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。　　（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。 　　【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。　　A.3 000　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530 ?? 『正确答案』B『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。 　　【例题·计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。　　（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。　 ?? 　　借：在建工程　　　　　　1 010（1 000＋6＋4）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 170　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 180 　　（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。 ?? 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10