会计和税法纳税差异调整表之最终完成版分析.docVIP

企业纳税调整项目明细表 行次 项 目 企业会计准则 1 一、收入类调整项目 企业所得税法 2 　1．视同销售收入（填写附表一） （1）《企业会计准则》中没有视同销售问题，只有如何确认销售收入的问题，在这里借鉴一下税法概念。视同销售的会计处理主要有两种方法：①确认销售收入，然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本。②不需要确认销售收人，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税额。 （2）细述如下：①将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物。会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“发出商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。 （3）受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。 ②机构之间货物的移送(非同一县市)。机构之间移送货物，会计上一般不作处理，只需要账簿记录即可。 3 　2．接受捐赠收入 （1）执行《企业会计准则》的纳税人接受捐赠收入在会计核算时已计入“营业外收入”，而执行《企业会计制度》的纳税人接受捐赠则计入“资本公积”，未计入当期利润的，需要纳税调增。 （2）在会计处理上，企业对接受捐赠的固定资产应当按照确定的入帐价格、预计尚可使用年限及预计净残值，按确定的折旧方法计提折旧。对接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。 （1）委托代销：将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物。税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。 （2）税法上，委托代销的视同买断方式和收手续方式这两种情况都需要缴纳增值税，计算增值税销项税额。对于这两种情况，不属于企业所得税中的视同销售，是否需要缴纳企业所得税，可以参照是否取得应税收入。 （3）机构之间货物的移送(非同一县市)，税法上，需要缴纳增值税，计算增值税销项税额；货物所有权没有发生转移，不需要缴纳企业所得税。 4 　3．不符合税收规定的销售折扣和折让 （1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 （2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 《企业会计准则第14号——收入》第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 《企业会计准则第14号——收入》第八条规定：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 （4）销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。因此，如果企业的销售折扣与折让不符合税收规定，应在此处做纳税调整；如果符合税收规定，无需填列。 （1）在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等，可按税法规定结转销售成本、投资成本和计提折旧及无形资产摊销额等。 5 　4．未按权责发生制原则确认的收入 （1）跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入。会计上按权责发生制确认收入。如果纳税人会计上确认的租金收入与按国税〔2010〕79号文件规定确认的租金收入一致，则不需填 （2）分期确认的销售货物、建造合同、提供劳务收入。分期收款方式销售货物，会计上按权责发生制确认收入时，如果该业务具有实质性融资性质，在销售成立时以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）一次性确认销售收入，同时要核算未实现融资收益。对持续时间超过12个月的建造合同和提供劳务收入，结果能够可靠估计的，企业会计制度或准则和国税函〔2008〕875号文件均要求采用完工进度（完工百分比）法确认收入，如两者确认收入一致，则不需填报表A105020。 （3）政府补助递延收入。在不符合不征税收入条件的前提下，企业取得与收益相关的政府补助，如用于补偿企业已发生的相关费用或损失，会计上直接计入当期损益，与税法无差异，不需调整；如用于补偿企业以后期间发生的相关费用，会计上在收到当期确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益，则收到当期确认为递延收益