中级财务会计第十一章__所有者权益教案.ppt

对所有者权益的理解:幻灯片 6 （二）留存收益的构成 1.盈余公积 （1）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。 我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益 （2）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。 ①弥补亏损 ②转增资本（实收资本或股本） ③发放现金股利或利润（特殊情况） 2.未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。 二、留存收益的会计处理 （一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。 企业提取盈余公积时 企业用提取的盈余公积转增资本时 利润分配 ××× ××× 盈余公积 ××× ××× 盈余公积 ××× ××× 股本 ××× ××× 值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后 实际支付现金股利或利润时 利润分配 ××× ××× 应付股利 ××× ××× 应付股利 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 例题 W股份有限公司2009年12月31日普通股股本为20 000 000股，每股面值1元。2009年度公司亏损1 000 000元，经股东大会批准，决定以前年度提取的盈余公积弥补2009年度亏损 ； 2010年W公司实现净利润5000000元，经股东大会批准，按净利润10%计提法定盈余公积，当年不进行利润分配； 2011年，W公司略亏800000元，经股东大会批准，以盈余公积补亏的同时，以2011年12月31日为登记日（本年度股数无变化），以盈余公积分派现金股利，每股0.3元。 要求：完成w公司的会计处理 参考答案： （1）2009年度以盈余公积补亏 借：盈余公积 1000000 贷：利润分配——盈余公积补亏 1000000 （2）2010年度提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 500000 贷：盈余公积——法定盈余公积 500000 （3）2011年度以盈余公积补亏 借：盈余公积 800000 贷：利润分配——盈余公积补亏 800000 并以盈余公积支付现金股利 借：盈余公积 6000000 贷：应付股利 6000000 （二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中 年度终了 本年利润 ××× ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 贷方余额 未分配利润 利润分配—— 其他明细科目 ××× ××× 归集 转入 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 （三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下 以次年税前利润弥补 不需要进行专门的账务处理 以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。 本年利润 ××× ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 转入 本年利润 ××× ××× 转入 三、股利分派 《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。 （一）股利分派限制 1.法律上的制约 2.现金支付能力的制约 3.与优先股股东的契约 4.董事会自行限制 5.股东要求与税收政策的制约 （二）股利分派的有关日期 1.宣告日 宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。 2.股权登记日（除息日） 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。 3.分派日 分派日也称付息日