02-1购并日的合并财务报表要点.ppt

第五节 同一控制下合并日合并财务报表 编制合并资产负债表时的抵销分录 同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额 借：资本公积 （A＋B） 贷：盈余公积 （子公司账面×母公司持股比例＝A） 未分配利润 （子公司账面×母公司持股比例＝B） 注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。 * * 第五节 同一控制下合并日合并财务报表 一、全部拥有子公司的合并财务报表 例7：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。 A公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 * * 第五节 同一控制下合并日合并财务报表 一、全部拥有的子公司 A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下： * * 项目 个别报表 A公司 B公司 流动资产 700 200 固定资产 1500 900 长期股权投资 700 0 负债 1000 400 股本 1000 400 资本公积 380 100 盈余公积 200 50 未分配利润 220 150 第五节 同一控制下合并日合并财务报表 A公司在合并日编制的抵销分录 借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 700 借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 A公司在合并日编制的合并工作底稿 * * 第五节 同一控制下合并日合并财务报表 * * 项目 个别报表 调整与抵销分录 合并金额 A公司 B公司 借方 贷方 流动资产 700 200 900 固定资产 1500 900 2400 长期股权投资 700 0 （1）700 0 负债 1000 400 1400 股本 1000 400 （1）400 1000 资本公积 380 100 （1）100 （2）200 180 盈余公积 200 50 （1）50 （2）50 250 未分配利润 220 150 （1）150 （2）150 370 第五节 同一控制下合并日合并财务报表 例8：（P51，例6） 2007年12月31日甲公司发行每股面值1元的120 00股股份，向乙公司股东换取乙公司100%的全部股份。此外，甲公司还发生了与合并有关的费用72 000元。 合并之前，甲公司和乙公司没有发生公司间业务。 * * 甲公司和乙公司在合并完成前的财务报表如下表所示： * 项 目 甲公司 乙公司 销售收入 1 188 000 720 000 销售成本 762 000 492 000 管理费用 87 000 39 000 销售费用 103 000 49 000 财务费用 48 000 36 000 所得税 47 000 26 000 净利润 141 000 76 000 加：年初未分配利润 8 000 5 000 可供分配利润 149 000 81 000 减：提取盈余公积 76 000 40 000 分派现金股利 48 000 25 000 年末未分配利润 25 000 16 000 * * 资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司 银行存款 720 000 48 000 应付账款—甲公司 30 000 存货 170 000 132 000 应付所得税 31 000 12 000 应收账款—乙公司 30 000 其他负债 980 000 138 000 其他流动资产 132 000 84 000 股本 360 000 240 000 固定资产（净） 540 000 360 000 资本公积 60 000 70 000 无形资产 24 000 盈余公积 136 000 142 000 未分配利润 25 000 16 000 资产合计 1 592 000 648 000 负债及 所有者权益合计 1 592 000 648 000 * 2007年12月31日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项资产外，均与其账面价值相同。 * 项 目 账面价值 公允