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第八章 企业所得税的检查 对纯收益课税的检查 内容简介 第一节 企业所得税检查概述 第二节 收入项目的检查 第三节 成本费用损失的检查 第四节 期间费用的检查 第五节 利润总额的检查 第六节 应纳税所得额的检查 第七节 税率与应纳税额的检查 第一节 企业所得税检查概述 一、所得税检查的难度 二、偷逃税的可能性分析 三、检查的方法与内容 一、所得税检查的难度 作为终端税种，不能转嫁，必须准确计算应税所得额。有一定难度： 从企业性质分析 从企业的产品、生产工艺、规模看 从应税所得额的确定看 二、偷逃税的可能性分析 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 或：=利润总额±税收调整项目金额 应纳税所得额与会计利润 两者既有区别又有联系。 1、财务会计核算与应纳税所得额确定的法律依据不同：财务会计法规；税收法规。 2、财务会计核算与应纳税所得额确定的目的不同：为投资者服务；为政府服务。 3、会计利润是确定应纳税所得额的基础，但不等同于应纳税所得额。 二、偷逃税的可能性分析 一是会计利润的真实性： ----企业能按照会计制度准确计算利润 ----企业不能严格按照会计制度准确计算利润 二是税收调整项目，包括永久性差异和时间性差异 （一）永久性差异包括： 完全按会计制度核算的前提下包括四项： 1、依会计制度已记入利润总额但税法规定不纳税的收入项目； 2、依会计制度未记入利润总额但税法规定必须纳税的收入项目； 3、依会计制度已记入利润总额但税法规定不得扣除的支出项目； 4、依会计制度未记入利润总额但税法规定可以扣除的支出项目； 在不按会计制度核算的前提下，还有两项： 1、应记收入而未记的； 2、 不应记成本费用损失已记入的； （二）时间性差异--- 折旧的计提 三、检查的内容与方法 （一）检查的内容 ----核实应纳税所得额 ----核实适用税率 （二）检查的方法 ----以利润为依据核实应税所得额 ----在核实利润的过程中确定税收调整项目及其金额 第二节 收入项目的检查 一、检查的政策依据 二、检查的内容与方法 一、检查的政策依据 （一）收入确定的基本规定 企业所得税纳税人的收入总额包括： ----生产经营收入 ----财产转让收入 ----利息收入 ----租赁收入 ----特许权使用费收入 ----股息收入 ----其他收入 （二）收入确定的特殊规定 1、减免或返还流转税的税务处理 除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 2、资产评估增值的税务处理 （1）清产核资时发生的资产评估增值 （2）产权转让过程中发生的资产评估增值 （3）股份制改造时发生的资产评估增值 （二）收入确定的特殊规定 3、接受捐赠收入的确认 （1）接受捐赠的货币资产 （2）接受捐赠的非货币资产 4、销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 5、收取的包装物押金 6、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。 7、纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。 8、企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 二、检查的内容与方法 企业的上述收入在会计核算上一般记入相关收入账户并在期末转入“本年利润”的贷方。 涉及的相关账户（以工业企业为例） 特殊业务：存款利息，坏账收回 检查的具体内容 （一）主营业务收入的检查 检查的内容与方法 一是对已列账收入的检查 二是对未列账收入的检查 详细内容参见增值税中对销售额的检查内容 （二）其他业务收入的检查 内容：包括主营业务收入以外的其他销售和其他业务收入，如：原材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、代购代销、不再返还的包装物押金以及运输等非工业性作业等 方法： ⑴审查有关经济合同，如技术转让合同、租赁合同等； ⑵结合有关账户审查，如“原材料”、“无形资产”、“固定资产”、“包装物”等账户的明细账，查明有无出租、出借、销售、转让等问题； ⑶重点结合有关凭证审查“其他业务收入”账户的贷方发生额 （三）投资收益的检查 主要包括利息收入（有价证券）、股息收入（红利）、借方反映亏损数，贷方反映收入数 检查的内容：有无少记不记收益的问题 ----收益的确认是否正确，有无挂账问题，有无多列亏损情况 检查的方法-