高级财务会计(级学生)[自动保存的]分析报告.ppt

第二节 外币交易的会计处理 一、按单一交易观处理外币交易 的功能货币：专业知识！ 是子公司所处的主要经济环境中所使用的货币。比如一美国公司在中国的子公司--如果主要在中国市场从事活动，那人民币是功能货币。--如果主要在其他地区，比如在越南从事活动，那其功能货币是人民币还是越南盾就是一个问题。 记账本位币 按功能性货币计量的销售收入和购货成本最终应取决于结算日的汇率。 第二节 外币交易的会计处理 外币记账方法 逐笔折算法： 特点：交易发生时，以即期汇率记录，期末调整本比与外币的现行价值，差额计入汇兑损益 优点：实际成本，记录准确。 缺点：计算繁琐 现行（标准）汇率法： 特点：交易发生时以近似汇率记录，期末以即期汇率调整，差额计入汇兑损益。 优点：简洁、方便 缺点：并非实际成本，当汇率波动大时。可能会造成成本 第二节 外币交易的会计处理 外币交易两种观点 一笔交易观点： 特点：将交易和结算视为一笔业务，购货成本、销售收入取决于结算日汇率。汇兑差异追索调整初始交易项目。 优点：精致 缺点：繁琐，可操作性差；有些项目不便追索。无法反映管理当局对受险资产的管理能力，以及应对财务风险的能力 两笔交易观点： 特点：将交易和结算视为两笔业务，购货成本或销售收入取决于交易发生日即期汇率。汇兑差额计入汇兑损益。 优点：简单、方便 能反映管理当局对受险资产的管理能力，以及应对财务风险的能力。 缺点：一定程度上扭曲成本 例6-1 2006年12月1日向美国一出口商购进商品一批，计US$100000 当天汇率 7.7469/USD1, 2006.12.31.汇率CNY7.7467/USD1 2007.1.31 汇率CNY7.7475/USD1 （结算、到库日） 记账本位币-功能货币：人民币 汇兑损益同时调整物资采购和应付账款，不出现汇兑损益科目 12/1 借：物资采购 774690（即期汇率7.7467） 贷：应付账款 774690（$100000） 12/31借：应付款款 20（7.7469-7.7467）×$100000 贷：物资采购 20（汇兑损益） 1/31 借：物资采购 80（7.475-7.7467） ×$100000 贷：应付账款 80（汇兑损益） 借：库存商品 774750 贷：物资采购 774750 借：应付账款 774750 贷： 银行存款 774750 期末 业务发生日 期末 结算日 例6-2购货改为出口。 珠江向美国出口商品，计USD100000，当天汇率 7.7469/USD1, 2006.12.31.汇率CNY7.7467/USD1 2007.1.31 汇率CNY7.7475/USD1 （结算、到库日） 汇兑损益同时调整主营业务收入和应收账款，不出现汇兑损益科目 12/1 借：应收账款 774690（$100000×7.7467） 贷：主营业务收入 774690 12/31借：主营业务收入 20（7.7469-7.7467）×$100000 贷：应收账款 20（汇兑损益） 1/31 借：应收账款 80（7.475-7.7465） ×$100000 贷：主营业务收入 80（汇兑损益） 借：银行存款 774750 贷： 应收账款 774750 第二节 外币交易的会计处理 二、按两项交易观处理外币交易 该观点：购销交易及账款结算是两项独立的相关交易。 购货和销货交易中形成的应付应收外币账款，将 承受汇率变动的风险；所确认的购货成本和销售收入的 功能货币等值取决于购销成立的汇率。 第二节 外币交易的会计处理 二、按两项交易观处理外币交易 在款项结算时汇率如果发生变动，应将其影响确认为汇率变动导致的财务风险，反映在“汇兑损益”中。 外币汇兑损益在资产负债表编制日归属期： 1、外币汇