东财版管理会计第六章技术方案.ppt

已知的正常订货信息 已知的追加订货信息 正常单价 最大生产能力 正常订货量 绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向 已知的机会成本Ⅰ 不能及时交货的违约条款（违约罚金[注4]） 单位完全生产成本 固定生产成本 特殊单价 追加订货量 不能如期交货的违约条款（违约罚金等） 与弥补生产能力不足有关的专属成本 与特殊工艺要求有关的专属成本 根据正常订货资料计算的信息 根据正常订货和追加订货综合计算的信息 绝对剩余生产能力[注5] 单位固定生产成本 [注6] 单位变动生产成本[注7] 未知的机会成本Ⅰ 增量成本 机会成本Ⅱ[注12] 因违约而形成的专属成本[注13] 决策时需考虑的问题： 拒绝 接受 有无足够的生产能力？ 若有，能否转移（有，存在与绝对剩余生产能力有关的机会成本Ⅰ ）？ 若有但不足，怎么办?(机会成本Ⅰ、机会成本Ⅱ或专属成本)， 若完全没有，怎么办？ (机会成本Ⅱ或专属成本) 生产过程中——增量成本 在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。 第一种方法：与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。 三、是否接受低价追加订货的决策 第二种方法：通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。 第三种方法：既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。 三、是否接受低价追加订货的决策 进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。 其中：直接判断法可应用于特殊条件下的是否接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适用于任何情况。 三、是否接受低价追加订货的决策 应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件： 第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成； 第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移； 第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。 直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时具备上述三个条件的情况称为复杂条件。 三、是否接受低价追加订货的决策 直接判断法的判定原则 在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策： （1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货； （2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货； （3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。 三、是否接受低价追加订货的决策 【例6－11】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用 已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元/件，单位完全成本为1 000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。 要求： （1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力； （2）判断是否符合应用直接判断法的条件； （3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 解： （1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12 000-10 000=2 000(件) （2）∵剩余生产能力2 000件大于追加订货量1 000件； 企业的绝对剩余生产能力无法转移 不需要追加投入专属成本 ∴符合应用直接判断法的条件 （3）∵追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元 ∴应当接受此项追加订货 【例6－12】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件） 已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200万元/件，单位完全成本为1 000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。 要求： （1）计算“接受追加订货”方案的相关收入； （2）计算“接受追加订货”方案的增量成本； （3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策； （4）验证简单法