应收与预收.ppt

第三章　应收及预付款项 　　　一、应收票据 　　　二、应收账款 　　　三、预付账款及其他应收款 　　本章重点：　　 　　本章难点：　　 第一节　应收票据 　一、应收票据的分类和计价 （二）应收票据的计价 无论带息还是不带息票据取得时均以面值入账。 对于带息票据在期末（中期期末即6月31日和年度终了即12月31日）应计提利息增加应收票据的账面余额。应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据到期价值=应收票据票面金额+应收票据利息 　二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 （二）带息应收票据的核算 一、应收账款的概念与计价1、应收账款 销售商品、提供劳务应收取的价款，增值税以及代垫的运杂费。2、应收账款的入账时间 与收入确定的时间一致3、应收账款的入账价值 一般情况为：发票价格+增值税+代垫的运杂费 　二、应收账款的核算 （一）应收账款的一般核算 （二）现金折扣的核算 　现金折扣、商业折扣与销售折让的区别　　　 2、坏账损失的核算 例：A公司按应收账款余额百分比法核算坏账损失，计提比例为10%。2004年开始计提坏账准备，2004年末应收账款余额为100万元；2005年发生坏账损失0.5万元，2005年末，应收账款余额为120万元；2006年收回0.3万元已经冲销的坏账，2006年应收账款余额为130万元。编制相关分录。 有关分录： 1、2004年计提坏账准备时： 借：管理费用 10 000  贷：坏账准备 10 000 （1）发生坏账时： 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 50 000 2、2005年有关分录 借：管理费用 5 000 贷：坏账准备 50 000 （2）2005年年末坏账准备账户贷方应保持的余额为120×10%=1.2万元，而坏账准备贷方已有余额10000-5000=5000元，需要补提12000-5000=7000元 3、2006年的有关分录： （1）收回已经转销的应收账款0.3万元 借：应收账款 3 000  贷：坏账准备 3 000 借：银行存款 3 000  贷：应收账款 3 000 借：坏账准备 2 000  贷：管理费用 2 000 （2）2006年年末坏账准备账户贷方应保持的余额为130×10%=1.3万元，而坏账准备贷方已有余额12000+3000=15000元，需要冲销2000元。 （2）账龄分析法：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失 期末确定应保持的坏账准备余额的标准是按账龄的长短来确定的，账龄长的应收账款说明发生坏账损失的可能性越大，计提的比例大一些。将每个账龄段应计提的坏账准备想加就是坏账准备应保持的余额。 这种方法在坏账准备的计提、冲销以及收回已转销的坏账等方面的会计分录与应收账款百分比法一致。 （3）赊销百分比法：按本期赊销金额，即本期销售商品后产生的应收账款总额的一定比例计提。 （4）个别认定法：根据每项应收账款来估计坏账准备。 对于坏账准备的计提、冲销和收回的核算与应收账款余额百分比法一致 四、应收债权出售和融资的核算 1、核算原则：与应收债权的风险和报酬是否转移，即是否附加索偿权为标准确定如何核算。 （1）若应收债权在出售、质押或贴现时不附加索偿权，则按出售处理 （2）若应收债权在出售、质押或贴现时附加索偿权，则按借款处理。 （附加索偿权：债务人无力还款时，银行有权向出售、质押或贴现应收债权的一方追索款项。） 2、以应收债权为质押取得借款的核算。 作为对金融机构的短期借款 （1）取得短期借款时，其会计分录 借：银行存款  贷：短期借款 （2）到期偿还短期借款本金和利息时，其会计分录 借：短期借款 财务费用  贷：银行存款 3、应收债权出售的核算。 （1）不附追索权的应收债权出售的核算 借：银行存款  坏账准备 财务费用（手续费） 其他应收款 营业外支出贷：应收账款 （2）附追索权的应收债权出售的核算：类似借款核算 4、应收债权贴现的核算。 （1）不附追索权的应收债权贴现的核算 借：银行存款  财务费用 贷：应收账款 （2）附追索权的应收债权贴现的核算：类似借款核算 第三节 预付账款及其其他应收款 一、预付账款的核算 3、账户设置：预付账款（资产类账户） 1、预付账款：为了购买商品而预先支付的货款 2、预付账款入账价值：以实际付出金额入账 设置了“预付账款”账户的企业，在预付货款，补付货款以及收回多付货款时，均要通过该账户核算。 例：A公司向B公司购买原材料，2月20